Отчет о прохождении производственной практики по бухгалтерскому учету (На примере ООО « АЛФАИНТЕРПЛАСТ »)

 

На кожного працівника у відділі кадрів відкривається  особова картка, в якій зазначаються необхідні анкетні дані про працівника і всі зміни, що відбуваються у  його роботі. На всіх працівників, які  працюють на підприємстві, ведуться трудові  книжки.

Виплата заробітної плати  оформляється кореспонденціями, що подані у таблиці 4.2.

 

 

 

 

 

Таблиця 4.2.

Кореспонденції з обліку виплати заробітної плати

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденції
		Дебет	Кредит
1.	Виплачено   з   каси   суми,   нараховані працівникам (заробітної плати, допомога)	661 «Розрахунки за заробітною  платою»	301 «Каса в національній  валюті»
2.	Виплачено   з   поточного  рахунку   суми,   нараховані працівникам (заробітної плати, допомога)	661 «Розрахунки за заробітною  платою»	311 «Поточні рахунки в  національній валюті»
2.	Виплачено депоновану заробітну  плату з каси	662 «Розрахунки з депонентами»	301 «Каса в національній  валюті»
3.	Виплачено заробітну плату  з особового рахунка	662 «Розрахунки з депонентами»	311 «Поточні рахунки в  національній валюті»
4.	Виплачено заробітну плату  іншими коштами	66 «Розрахунки за виплатами  працівникам»	33 «Інші кошти»
5.	Виплачено заробітну плату  з особового рахунка	661 «Розрахунки за заробітною  платою»	662 «Розрахунки з депонентами»

 

 

Після нарахування загальної  суми заробітної плати спочатку утримуються  ЄСВ, а після цього всі інші податки та збори. На підприємстві ТзОВ «АЛФАІНТЕРПЛАСТ» нарахування ЄСВ  відображається такими кореспонденціями, що наведені у таблиці 4.3.

Таблиця 4.3.

Кореспонденції з обліку нарахування ЄСВ

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденції
		Дебет	Кредит
1.	Нараховано на ФЗП робітникам осново виробництва.	23 «Виробництво»	657 «Єдиний соціальний  внесок»
2.	Нараховано на ФЗП адміністративному  персоналу.	92 «Адміністративні витрати»	657 «Єдиний соціальний  внесок»
3.	Нараховано на ФЗП працівникам  відділу збуту.	93 «Витрати на збут»	657 «Єдиний соціальний  внесок»
4.	Утримано із заробітної плати  працівників ЄСВ.	657 «Єдиний соціальний  внесок»	311 «Поточні рахунки в  національній валюті»

 

На підприємстві ТзОВ «АЛФАІНТЕРПЛАСТ» організований табельний облік робочого часу (Додаток 24). Табель – це первинний документ з обліку відпрацьованого часу. Табель складається в одному примірнику інженером по нормуванню праці, якому доручено вести табельний облік, і подається до бухгалтерії на початок місяця.

Первинними документами  з обліку виконаних робіт є  наряд на виконання робіт.

Наряд – це комбінований документ, в якому вказується завдання на виконання певних робіт та підтвердження фактичного обсягу виконаних робіт.

Оплата часу простоїв, що сталися не з вини працівника, оформляється листком обліку простоїв. На оплату праці по виправленні браку продукції  виписується окремий наряд з  відміткою «Виправлення браку».

Розрахунково-платіжна відомість – це зведений документ, який відображає розрахунки з робітниками та службовцями з оплати їх праці.

Бухгалтерський облік  на підприємстві ТзОВ «АЛФАІНТЕРПЛАСТ» повинний забезпечувати: точний розрахунок заробітної плати кожного робітника відповідно до кількості і якості витраченої праці, контроль за дисципліною праці, використанням часу і виконанням норм виробітку робітниками, правильне нарахування і розподіл по напрямках витрат відрахувань на соціальне страхування і відрахувань у Пенсійний фонд України.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. Облік витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції

 

Метою обліку собівартості продукції на підприємстві ТзОВ «АЛФАІНТЕРПЛАСТ» є своєчасне, повне і достовірне визначення фактичних витрат, пов’язаних з виробництвом продукції, а також контроль за використанням матеріальних, трудових і грошових ресурсів та інших витрат.

На практиці не всі витрати безпосередньо пов'язані з виробництвом або придбанням товарів. Тому для визначення собівартості продукції або товарів розрізняють витрати на продукцію та витрати періоду.

Витрати на продукцію – це витрати, пов'язані з виробництвом або придбанням товарів для реалізації. У виробничій сфері до таких витрат належать усі витрати (матеріали, зарплата, амортизація верстатів тощо), пов'язані з функцією виробництва продукції.

Витрати періоду – це витрати, що не включають у собівартість запасів і розглядають як витрати того періоду, в якому вони були здійснені.

На підприємстві ТзОВ «АЛФАІНТЕРПЛАСТ» собівартість реалізованої продукції складається з виробничої собівартості продукції, яка була реалізована протягом звітного періоду, нерозподілених постійних загальновиробничих витрат та наднормових виробничих витрат.

До виробничої собівартості продукції включають:

- прямі матеріальні витрати;

- прямі витрати на оплату праці;

- інші прямі витрати;

- змінні загальновиробничі витрати та постійні розподілені загальновиробничі витрати.

До складу прямих матеріальних витрат включається вартість сировини та основних матеріалів, що утворюють  основу вироблюваної продукції, купівельних  напівфабрикатів і комплектуючих  виробів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат.

До складу прямих витрат на оплату праці включаються заробітна  плата та інші виплати робітникам, зайнятим у виробництві продукції, виконанні робіт або наданні  послуг, які можуть бути безпосередньо  віднесені до конкретного об'єкта витрат.

До складу інших прямих витрат включаються всі інші виробничі  витрати, які можуть бути безпосередньо  віднесені до конкретного об'єкта витрат, зокрема відрахування на соціальні  заходи, плата за оренду земельних  майнових паїв, амортизація тощо.

До складу загальновиробничих витрат включаються витрати на управління виробництвом, амортизація основних засобів загальновиробничого призначення, амортизація нематеріальних активів  загальновиробничого призначення, витрати на утримання, експлуатацію, ремонт, страхування, операційну оренду основних засобів, інших необоротних  активів загальновиробничого призначення, витрати на вдосконалення технології й організації виробництва, витрати  на опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення та інше утримання виробничих приміщень, витрати на обслуговування виробничого процесу, витрати на охорону праці, техніку безпеки  і охорону навколишнього природного середовища.

Проте, ТзОВ «АЛФАІНТЕРПЛАСТ» не веде обліку загальновиробничих витрат, тобто рахунку 91 «Загально виробничі витрати». Всі витрати, які за своєю суттю можна віднести до загальновиробничих (заробітна плата майстра, електроенергія) відносяться на рахунок 23 «Виробництво». Це дещо спрощує процес калькуляції продукції.

Наприклад, заробітна плата  майстра замість Дт 91 – Кт 66 нараховується  Дт 23 – Кт 66. Це зумовлено малою  часткою загальновиробничих витрат у загальній величині витрат фірми, а також номенклатурою готової  продукції, що випускає підприємство. В такому випадку не виникає необхідності розподілу загальновиробничих витрат на готову продукцію, так як вони вже  віднесені на виробництво.

Собівартість готової  продукції на підприємстві ТзОВ «АЛФАІНТЕРПЛАСТ» визначається за вирахуванням з витрат на її виробництво справедливої вартості побічної продукції, що відпускається на сторону, та вартості можливого використання побічної продукції, якщо вона використовується на підприємстві.

Залежно від характеру  і призначення виконуваних процесів виробництво поділяється на основне, допоміжні та обслуговуючі виробництва і господарства.

З метою визначення виробничої собівартості робіт (послуг) на ТзОВ «АЛФАІНТЕРПЛАСТ» встановлено перелік витрат (за економічними елементами) по 23 рахунку: амортизація; матеріальні витрати; нарахування на ФОП; оплата праці; інші операційні витрати.

Витрати збираються на дебеті рахунку 23, за кредитом – списується фактична собівартість завершеного виробництва готової продукції (у дебет 26 рахунку); вартість виконаних робіт та послуг (у дебет рахунку 903).

Рахунок 23 «Виробництво» на підприємстві ТзОВ «АЛФАІНТЕРПЛАСТ»  ведеться в розрізі видів продукції, що виробляється (ящики для хліба, м’яса). (Додаток 25,26).

Таблиця 5.1.

Відображення в обліку витрат на виробництво продукції 

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
А	Б	В	Г
1	Використані основні матеріали  у виробництві	23 «Виробництво»	201 «Сировина і матеріали»
2	Нарахована заробітна  плата виробничим робітникам	23 «Виробництво»	661 «Розрахунки за заробітною  платою»
3	Нараховані відрахування на соціальні заходи виробничим робітникам	23 «Виробництво»	65 «Розрахунки за страхуванням»
4	Нарахована амортизація  основних засобів виробничого призначення	23 «Виробництво»	131 «Знос основних засобів»

 

Інші витрати підприємства, які не включаються до складу матеріальних витрат, обліковуються на рахунках 92, 93, 94 згідно з П(С)БО №16 «Витрати».

Рахунок 92 «Адміністративні витрати» використовується для обліку загальногосподарських витрат на обслуговування та управління підприємством, до них належать: заробітна плата адміністративному персоналу; відрахування на заробітну плату адміністративному персоналу; оренда офісного приміщення; знос меблів; оренда авто; нарахування податків (комунальний); зв’язок (мобільний і звичайний) і ін. (Додаток 27).

По дебету рахунку 92 відображається сума витрат, по кредиту – списання витрат в дебет рахунку 79 «Фінансові результати» та відображається в рядку 070 форми № 2 «Звіт про фінансові результати».

Таблиця 5.2.

Відображення в обліку адміністративних витрат

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
А	Б	В	Г
1	Витрати на службові відрядження  адміністративного персоналу	92 «Адміністративні витрати»	372 «Розрахунки з підзвітними  особами»
2	Нарахована амортизація  адміністративного приміщення	92 «Адміністративні витрати»	131 «Знос основних засобів»
3	Оплачено послуги за проведений аудит	92 «Адміністративні витрати»	311 «Поточні рахунки в  національній валюті»
4	Витрати на зв'язок (бухгалтерія  підприємства)	92 «Адміністративні витрати»	631 «Розрахунки з вітчизняними  постачальниками»
5	Нарахування заробітної плати  адміністрації	92 «Адміністративні витрати»	66 «Розрахунки по оплаті  праці»
6	Відрахування на обов'язкове соціальне страхування адміністративним працівникам	92 «Адміністративні витрати»	65 «Розрахунки по страхуванню»
7	Нарахована орендна плата (адміністративні приміщення)	92 «Адміністративні витрати»	631 «Розрахунки з вітчизняними  постачальниками»
8	Послуги з охорони адміністративних приміщень	92 «Адміністративні витрати»	631 «Розрахунки з вітчизняними  постачальниками»
9	Нарахування витрат на сплату податку на землю	92 «Адміністративні витрати»	641 «Розрахунки за податками»
10	Плата за розрахунково-касове обслуговування банком	92 «Адміністративні витрати»	311 «Поточні рахунки в  іноземній валюті»

 

Рахунок 93 «Витрати на збут» використовується для обліку витрат на збут готової продукції.

На ТзОВ «АЛФАІНТЕРПЛАСТ» облік витрат на збут відображається по дебету рахунку 93, по кредиту рахунку – списання на дебет рахунку 79 «Фінансові результати» та відображається в рядку 080 форми № 2 «Звіт про фінансові результати».