Отчет о прохождении производственной практики по бухгалтерскому учету (На примере ООО « АЛФАИНТЕРПЛАСТ »)

Типова форма № 03-7 «Опис  інвентарних карток з обліку основних засобів» застосовується для реєстрації інвентарних карток. Ця форма складається  в одному примірнику в бухгалтерії  з метою контролю за збереженням  карток.

Типова форма № 03-8 застосовується при ручній обробці облікової  інформації для обліку руху основних засобів за класифікаційними групами. Відкривається в бухгалтерії  в йому примірнику.

Типова форма № 03-9 «Інвентарний список основних засобів» застосовується в місцях експлуатації основних засобів  для обліку кожного об'єкта за матеріально  відповідальними особами. Дані, що містяться  в цій формі, мають бути тотожними  із записами в інвентарних картках  обліку основних засобів.

При документальному оформленні господарських операцій та пов'язаних з ними змін на підприємстві відбувається рух облікової інформації між  первинною документацією, регістрами синтетичного й аналітичного обліку та звітністю.

Для обліку основних засобів  підприємство ТзОВ «АЛФАІНТЕРПЛАСТ» використовує План рахунків бухгалтерського обліку, зокрема призначені рахунки: № 10 «Основні засоби» і № 13 «Знос необоротних  активів». Виділений рахунок № 11 «Інші необоротні активи», сальдо якого  разом з сальдо рахунка № 10 «Основні засоби» відображаються в балансі  загальною сумою за статтею «Основні засоби».

Бухгалтерський облік  основних засобів, що використовуються у виробничій діяльності підприємств, за сумою витрат, пов'язаних із виготовленням, придбанням, доставкою, спорудженням, встановленням, страхуванням під час  транспортування, державною реєстрацією, реконструкцією, модернізацією основних засобів, ведеться підприємством ТзОВ «АЛФАІНТЕРПЛАСТ»  на рахунку № 10 «Основні засоби» із застосуванням  субрахунків (рахунків другого порядку).

На субрахунку №101 «Земельні  ділянки» ведеться облік земельних  ділянок.

На субрахунку № 102 «Капітальні  витрати на поліпшення земель» ведеться облік капітальних вкладень на поліпшення земель (меліоративні, осушувальні, іригаційні та інші роботи).

На субрахунку № 103 «Будинки та споруди» ведеться облік руху та наявності будівель, споруд, їх структурних  компонентів та передавальних пристроїв, включаючи частини будівель.

На субрахунку № 104 «Машини  та обладнання», № 105 «Транспортні засоби», № 106 «Інструменти, прилади та інвентар»  ведеться облік руху та наявності  автомобілів включаючи вузли  і запасні частини, якими вони комплектуються двигуни, мости, запасні  колеса, підйомники, інструмент, інвентар тощо), меблів, побутових електронних, оптичних, електромеханічних приладів та інструментів, електронно-обчислювальних та інших машин для автоматичної обробки інформації, інформаційних  систем, телефонів, мікрофонів, рацій, іншого конторського (офісного) обладнання, устаткування та приладдя до них.

На субрахунку № 109 «Інші  основні засоби» ведеться облік  руху і наявності інших основних засобів, що не відображені на субрахунках  № 101-108.

Малоцінні та швидкозношувані  предмети (МШП), термін експлуатації яких перевищує один рік, відображаються у складі необоротних активів  на субрахунку № 112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи», по яких нараховується  знос. У Балансі сальдо рахунків № 10 «Основні засоби» і № 11 «Інші  необоротні матеріальні активи»  відображається загальною сумою  за статтею «Основні засоби».

По дебету рахунка № 10 «Основні засоби» відображається собівартість основних засобів, що надійшли у звітному періоді, а по кредиту – собівартість основних засобів, що вибули у звітному періоді. Дебетове сальдо означає суму на звітну дату собівартості власних  об'єктів основних засобів, що знаходяться  у розпорядженні підприємства.

За функціональним призначенням основні засоби можна поділити на:

1. виробничі – ливарна машина, компресори, млин;
2. невиробничі – мобільні телефони, телевізор і інша оргтехніка, офісні меблі.

Амортизація всіх основних засобів нараховується щоквартально по групах податковим методом відповідно до Закону України «Про внесення змін до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»» від 22 травня 1997р. без поділу на щомісячні відрахування.

Основними засобами, що належать до першої групи, відповідно до класифікації податкового законодавства, підприємство не володіє.

До другої групи належать комп’ютери, офісні меблі, оргтехніка (6,25 % в квартал від балансової вартості основних фондів).

До третьої групи відносяться: ливарна машина, компресори, млин (3,75% в квартал від балансової вартості основних фондів)

Документальне оформлення амортизації  відображається у Відомості нарахування  амортизації (Додаток 9). Відображено:

- перелік основних фондів, якими володіє підприємство і на які нараховується знос;

- їх первісна вартість;

- щорічні суми зносу;

- залишкова вартість.

Кожному об'єкту основних засобів  присвоюється інвентарний номер, який зберігається за цим об'єктом протягом усього періоду його експлуатації на даному підприємстві. Він проставляється в усіх первинних документах, що оформлюють наявність і рух об'єкта: типова форма № 03-1 «Акт прийому-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів», «Акт на списання основних засобів» форма  № 03-3 тощо.

Аналітичний облік основних засобів відображає технічну та економічну характеристики об'єкта, його місцезнаходження, первісну оцінку і переоцінку (індексацію), а також норму, амортизаційних відрахувань (норму зносу) (Додаток 10). В аналітичному обліку відображають усі зміни, що сталися за час експлуатації основних засобів.

Залишкова вартість окремих  інвентарних об'єктів основних засобів, що обліковуються на субрахунку № 103 «Будинки та споруди», визначається як різниця між вартістю окремого інвентарного об'єкта та сумою зносу цього окремого інвентарного об'єкта.

Залишкова вартість груп основних засобів, облік вартості яких ведеться на субрахунках № 105 «Транспортні засоби»  і № 109 «Інші основні засоби», визначається як різниця між вартістю цих груп та сумою їх зносу (рахунок  № 13 «Знос необоротних активів»).

При надходженні основних засобів, придбаних за плату у  постачальників  на підприємстві ТзОВ «АЛФАІНТЕРПЛАСТ» складаються такі бухгалтерські проводки (таблиця 2.1.) :

Таблиця 2.1.

Надходження основних засобів, придбаних за плату у постачальників

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденції
		Дебет	Кредит
1.	Відображено вартість основних засобів за договором постачання	152 «Придбання (створення)  основних засобів»	63 «Розрахунки з постачальниками  та підрядчиками».
2.	Відображено суму ПДВ:	641 «Розрахунки за податками»;	63 «Розрахунки з постачальниками  та підрядчиками».
3.	Зараховано об'єкт до складу основних засобів:	10 «Основні засоби»;	152 «Придбання (створення)  основних засобів».

 

 Безоплатне одержання  об’єктів основних засобів в  бухгалтерському обліку розглядається  як збільшення додаткового капіталу, причому на суму, що дорівнює  справедливій вартості безоплатно  одержаного об’єкта основних  засобів, без урахування інших  обов’язкових витрат і платежів. При безоплатному одержанні об’єктів  основних засобів в бухгалтерському  обліку складаються такі проводки:

 

Таблиця 2.2.

Безоплатне одержання  об’єктів основних засобів

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденції рахунків
		Дебет	Кредит
1.	Відображено   вартість   безоплатно одержаних основних засобів	152 «Придбання (створення)  основних засобів»;	424 «Безоплатно одержані  необоротні активи».
2.	Зараховано до складу основних засобів	10 «Основні засоби»;	152 «Придбання (створення)  основних засобів».
3.	Відображено дохід у сумі нарахованої амортизації	424 «Безоплатно одержані  необоротні активи»;	745 «Дохід від безоплатно  одержаних активів».

 

Надходження основних засобів, внесених засновниками до статутного капіталу, оформляються наступними бухгалтерськими  проводками:

 

Таблиця 2.3.

Надходження основних засобів, внесених засновниками до статутного капіталу

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденції
		Дебет	Кредит
1.	Відображено внесок до статутного капіталу	46 «Неоплачений капітал»;	40 «Статутний капітал».
2.	Одержано основні засоби як внесок до статутного капіталу	10 «Основні засоби»;	46 «Неоплачений капітал».

 

Для відображення в бухгалтерському  обліку сум амортизаційних відрахувань  використовують рахунок 13 «Знос необоротних  активів». Він є пасивним (контрактивним), балансовим.

По кредиту рахунку  записують суми щомісячних амортизаційних відрахувань на реконструкцію та модернізацію основних засобів. При  цьому дебетують рахунки основного  виробництва, загальновиробничих і  адміністративних витрат, обслуговуючих  виробництв та господарств, витрат обігу  тощо – в залежності від того, де знаходяться ті чи інші основні  засоби.

По дебету рахунку відображається зменшення суми зносу.

Бухгалтерський облік  зносу необоротних активів підприємства ТзОВ «АЛФАІНТЕРПЛАСТ» ведеться на пасивному рахунку 13 «Знос необоротних активів», на якому відкрито субрахунки:

131 – «Знос основних засобів»;

132 – «Знос інших необоротних матеріальних активів».

Згідно Наказу про облікову політику (Додаток 2) нарахування амортизації основних засобів на підприємстві ТзОВ «АЛФАІНТЕРПЛАСТ» здійснюється методом зменшення залишкової вартості (податковий). Для нарахування амортизації :

- нематеріальних активів  та інших необоротних активів  застосовується прямолінійний метод  (виробничий) (Додаток 11);

- малоцінних необоротних  активів – у розмірі 100%-вої  вартості у першому місяці  використання об'єкта.

Оформлюється нарахування  амортизації  за допомогою спеціальної  форми «Відомість про нарахування  амортизації основних засобів».

Бухгалтерський облік  інших необоротних матеріальних активів регламентується П(С)БО № 7 «Основні засоби».

На даному підприємстві використовуються такі необоротні матеріальні активи, як малоцінні необоротні активи, тимчасові (нетитульні) споруди.

Згідно Наказу про облікову політику (Додаток 2) до малоцінних необоротних активів відносяться активи, відмінні від основних засобів (на підставі класифікації, поданої в пункті 5 П(С)БО 7 «Основні засоби» і пункті 4 цього наказу.

Бухгалтерський облік  інших необоротних матеріальних активів ведеться на рахунку 11 «Інші  необоротні матеріальні активи». Рахунок  є балансовим, активним.

По дебету рахунку 11 відображається надходження придбаних, створених, безоплатно отриманих необоротних  матеріальних активів на підприємство (за первісною вартістю); сума витрат, пов'язана з поліпшенням об'єкта (реконструкція, модернізація), що призводить до збільшення майбутніх економічних  вигод, первісно очікуваних від використання об'єкта; сума дооцінки вартості об'єкта необоротних матеріальних активів.

Рахунок 18 «Інші необоротні активи» призначений для обліку наявності та руху необоротних активів. Рахунок є балансовим, активним.

По дебету рахунку 18 відображається надходження інших необоротних  активів, по кредиту – їх вибуття.

На даному підприємстві ведеться облік малоцінних необоротних матеріальних активів на рахунку 112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи» відображається вартість предметів, строк корисного  використання яких більше одного року, зокрема спеціальні інструменти  і спеціальні пристосування. Погашається  вартість таких активів нарахуванням зносу за встановленою нормою, що визначається підприємством самостійно з урахуванням  очікуваного строку використання цих  об'єктів.

Аналітичний облік необоротних  матеріальних активів ведеться по кожному  інвентарному об'єкту.

Облік тимчасових (нетитульних) споруд здійснюється на рахунку 113 «Тимчасові (нетитульні) споруди». На підприємстві ТзОВ «АЛФАІНТЕРПЛАСТ» до них належать дрібні об'єкти допоміжного характеру, що використовуються для потреб діяльності підприємства, приоб'єктні конторки і комори завідувачів складу; пристосування  з техніки безпеки; складські  приміщення (комори) і навіси при  об'єктах будівництва; настили, драбини, сходи; риштування і підмостки у  тому разі, якщо вони не передбачені  в кошторисних нормах; прохідні та сторожові будки при об'єктах  будівництва; тачки, лотки, столи, лавки  та інший дрібний інвентар для  монтажних і такелажних робіт.

Витрати зі спорудження тимчасових (нетитульних) споруд відображаються по дебету рахунка 153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів» у кореспонденції з рахунками 20 «Виробничі запаси», 23 «Виробництво», 65 «Розрахунки за страхуванням», 66 «Розрахунки  з оплати праці» та ін.