Суммы доплаты  за каждый час работы в ночное время  при налогообложении прибыли  организации могут отнести к  расходам на оплату труда согласно положениям ст.255 НК РФ.

В том случае, когда доплата за работу в ночное время установлена нормативными правовыми актами, расходы организации  подпадают под п.3 ст.255 НК РФ. По этому  же пункту могут быть учтены и расходы  на доплату работникам за работу в  ночную смену.

Если доплата  за работу в ночное время производится работникам на основании коллективного  или трудового договора, то данные выплаты уменьшают налоговую  базу по налогу на прибыль согласно п.25 ст.255 НК РФ.

Отнесение сумм, выплаченных работникам за работу в  ночное время на основании соглашений, к расходам на оплату труда ст.255 НК РФ прямо не предусмотрено. Однако перечень расходов на оплату труда, установленный  ст.255 НК РФ, не является закрытым.

В целях избежания  разногласий с налоговыми органами можно рекомендовать организациям, на которых распространяются положения  соглашений о доплате за работу в  ночное время, предусматривать данный вид доплаты и в трудовых договорах  с работниками.

Сверхурочное  время при суммированном учете  рабочего времени 

Статья 152 ТК РФ не устанавливает четкий порядок  определения полуторного и двойного размера оплаты сверхурочной работы.

Специальных норм о порядке оплаты сверхурочной работы при применении суммированного учета  рабочего времени трудовое законодательство Российской Федерации не содержит.

Существует мнение, согласно которому размер доплаты за работу сверх нормального числа  рабочих часов за учетный период при суммированном учете определяется в следующем порядке: в полуторном размере оплачивается то количество сверхурочных часов, которое не превышает  в среднем двух часов за каждый рабочий день в учетном периоде  по календарю той продолжительности  рабочей недели, которая установлена  в организации. Остальные часы оплачиваются в двойном размере.

Однако, на взгляд Васильева М., Керской М., Михайлов И., Михалычева Ю. данный подход не соответствует  трудовому законодательству по следующим  основаниям.

Во-первых, ст.152 ТК РФ не предусматривает подобного  метода исчисления доплаты за сверхурочную работу.

Во-вторых, распределение  сверхурочных часов в соответствии с количеством рабочих дней по календарю рабочей недели той  продолжительности, которая принята  в организации, противоречит ст.ст.57, 91 и 104 ТК РФ, поскольку на работников, которым установлен суммированный  учет рабочего времени, не распространяется общий режим рабочего времени, установленный  в организации (в том числе  пятидневная или шестидневная рабочая  неделя). Следовательно, рассчитывать размер оплаты сверхурочной работы работников, которым установлен суммированный  учет рабочего времени, исходя из общего режима рабочего времени неправомерно.

В-третьих, если часы сверхурочной работы будут распределены подобным образом, то получится, что  работник, которому установлен суммированный  учет рабочего времени, работал сверхурочно  уже в самом начале учетного периода, когда он еще не выработал нормы  рабочего времени. Это противоречит ст.99 ТК РФ.

Поскольку сверхурочная работа определяется как разница  между фактически отработанным работником количеством часов за учетный  период и нормальным числом рабочих  часов за учетный период, подсчет  количества часов, отработанных работником сверхурочно, при суммированном  учете возможен только по окончании  учетного периода. Поэтому оплата труда  за пределами нормальной продолжительности  рабочего времени при суммированном  учете должна производиться следующим  образом. Определяется общее количество часов сверхурочной работы по итогам учетного периода. Первые два часа сверхурочной работы оплачиваются не менее чем  в полуторном размере, а остальные - не менее чем в двойном размере.

Пример. Норма  рабочего времени за месяц - 150 ч, фактическое  рабочее время работника за месяц - 250 ч, оклад работника - 6000 руб.

Для расчета  доплаты работнику за сверхурочную работу необходимо определить количество часов сверхурочной работы и часовую  ставку работника, получающего месячный оклад.

Количество часов  сверхурочной работы составляет 100 ч (250 ч - 150 ч), часовая ставка работника  в данном месяце - 40 руб. (6000 руб. : 150 ч).

Определим размер доплаты за сверхурочную работу в  соответствии со ст.152 ТК РФ:

первые два  часа сверхурочной работы оплачиваются в полуторном размере - 2 ч х 40 руб. х 1,5 = 120 руб.;

последующие часы сверхурочной работы подлежат оплате в двойном размере - 98 ч (100 ч - 2 ч) х 40 руб. х 2 = 7840 руб.;

всего сумма  доплаты работнику за сверхурочную работу составит в данном месяце 120 руб. + 7840 руб. = 7960 руб.

Таким образом, размер доплаты за сверхурочную работу на основании ст.152 ТК РФ составит 7960 руб., если более высокий размер доплаты  не установлен коллективным или трудовым договором.

В статье В.Н.Белова «расчет зарплаты для сотрудников  с посменным графиком» предлагается такое решение: Прежде всего бухгалтеру нужно определить количество часов, отработанных сверхурочно. Разумеется, это можно сделать только тогда, когда окончится учетный период. Затем полученные часы нужно умножить на среднечасовую оплату и на коэффициент, равный 1,5 (за первые два часа сверхурочной работы) или 2. Причем суммы, начисленные  за сверхурочные часы, включаются в  заработную плату за последний месяц  учетного периода.

Пример. Солдатов С.В. работает охранником в ООО "Вдохновение" на условиях суммированного учета времени. Учетным периодом в фирме является календарный месяц. Норма рабочего времени для ноября 2003 г. составляет 19 рабочих дней или 151 час (18 дн. x 8 ч + 1 дн. x 7 ч). На деле же Солдатов отработал 209 часов. Следовательно, ООО "Вдохновение" должно оплатить ему 58 часов работы (209 - 151) как сверхурочные. Оклад охранника  составляет 6000 руб. в месяц.

Рассчитаем, сколько  получит Солдатов за ноябрь. Для  этого составим такую таблицу:

      Заключение

В результате проделанной работы делаем вывод, что  поставленная цель курсовой работы –  изучить основы учета заработной платы на базе действующего законодательства достигнута.

      Подводя итоги работы, нужно сказать о  том, что зарплата является важнейшим  средством повышения заинтересованности работников в результатах своего труда, его производительности, увеличении объемов произведенной продукции, улучшении ее качества и ассортимента и соответственно одним из элементов  расходов предприятия. Необходимость организации четкого контроля за мерой труда и потребления предопределена, прежде всего, значительной трудоемкостью учетной работы на данном участке. Кроме того, заработная плата является одной из основных статей, формирующих себестоимость продукции, выполненных работ или оказанных услуг. Главной задачей современного этапа является практическое достижение зависимости размера заработной платы от количества и качества затраченного труда и усиление на этой основе заинтересованности в результатах личного и коллективного труда. Поэтому необходим точный учет затрат труда и заработной платы по каждому рабочему месту.

      Предприятие самостоятельно устанавливает формы, системы и размеры оплаты труда, а также другие виды доходов работников. Для оплаты труда работников применяются  две формы — сдельная и повременная, которые подразделяются на системы. Выбор системы оплаты труда зависит  от условий организации производства и труда, особенностей технологического процесса и других факторов. Система оплаты труда включает три основных элемента: тарифную систему; норму труда; формы оплаты труда.

      Конечная  сумма, выплачиваемая рабочим и  служащим, меньше начисленной им заработной платы вследствие того, что предприятие по существующему законодательству обязано удержать определенную часть заработка своих работников в пользу государственных органов. Сюда относятся налоги, взимаемые  в фонд социального страхования, подоходный налог. Удержания могут производится также по заявлению самих рабочих и служащих.

      Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на счете 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда". По кредиту счета отражают начисления по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплате доходов  по акциям и другим ценным бумагам  данной организации, а по дебету –  отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий пособий и т.п, доходов  от участия в капитале организации, а также суммы начисленных  налогов , платежей по исполнительным документам и не выплаченные в  срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность  организации перед рабочими и  служащими по заработной плате и  другим указанным платежам. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 

1. Гражданский кодекс РФ ч.I-II. от 21 октября 1994 года (с  последующими изменениями и дополнениями)
2. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ (с изм. и доп. от 15.03.2005 г., 11.07.2006 г.)
3. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (с изменениями от 15.01.2009 г.) и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями от15.01.2009 г.)
4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ( в ред. от 28.03.2002).
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (в редакции Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 24.03.2000 № 31).
6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (приказ Минфина России от 06.05.1999 №33н (в ред. от 03.03.2001).
7. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета.-М.:Контур,2001.-448 с..
8. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для ВУЗов.– М.: Омега, 2002.
9. Воробьева Е.В. Заработная плата в 2008 году: Практические рекомендации для бухгалтера. — М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2009.
10. Гетьман В.Г.Финансовый учет.-М.: Финансы и статистика, 2006.-816с.
11. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2008.
12. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет- М.:Проспект, 2008.-448 с.
13. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: - М.: ФБК - ПРЕСС, 2004

.

14. Электронная справочная система «Гарант» НПП «Гарант-Сервис» 2009г.
15. Электронная справочная система «Консультант-Плюс» 2009