Отчет о движении денежных средств и контроль за движением денежных потоков.

Организациям следует учесть, что в отчете о движении денежных средств справочно должны быть приведены данные о поступлениях в отчетном периоде денежных средств по наличному расчету (за исключением поступлений денежных средств из кредитной организации в кассу организации) с выделением в том числе по расчетам с юридическими лицами и по расчетам с физическими лицами, а также с выделением из данных по поступлению денежных средств по наличному расчету с применением контрольно – кассовых машин или бланков строгой отчетности (то есть в порядке выдачи квитанций, путевок, билетов, талонов, знаков почтовой оплаты и других приравниваемых к чекам документов строгой отчетности по формам, утвержденным в соответствии с действующим порядком).

В случае если организацией в соответствующих разделах принятой формы отчета о движении денежных средств не будут выделены обособленно данные о суммах денежных средств, сданных организацией в кредитную организацию или полученных в кассу организации из кредитной организации, то эти данные должны быть приведены в отчете о движении денежных средств справочно.

2.5. Порядок заполнения.

В Отчете о движении денежных средств раскрывают информацию о том, какие денежные поступления были у фирмы в отчетном периоде и на что она их расходовала.

То есть в этом отчете расшифровывают дебетовые и кредитовые обороты за год по счетам учета денежных средств (счета 50, 51, 52 и 55). Причем разбивают эти суммы в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

По каждому из видов деятельности организация рассчитывает такой показатель, как «чистые денежные средства». Он равен разнице между поступившими и выбывшими денежными средствами (притоками и оттоками) за отчетный период. Этот показатель свидетельствует о способности организации создавать денежные потоки в результате своей деятельности. И на основе этого можно сделать вывод о том, насколько платежеспособна и кредитоспособна фирма.

Кроме того, нужно учитывать следующие особенности:

- движение денежных средств между кассой и расчетными счетами, перевод денежных средств с расчетного счета на депозитный счет и наоборот в форме № 4 не отражаются;

- суммы по субсчету «Денежные документы» счета 50 в форме № 4 не учитываются;

- информация о движении денежных средств организации представляется в валюте Российской Федерации;

- денежные средства в иностранной валюте отражаются в форме № 4 в пересчете в рубли по курсу Банка России на отчетную дату;

- движение валюты между рублевым и валютным счетом при продаже/покупке валюты в форме № 4 не отражается;

- не учитываются при составлении формы № 4 курсовые разницы, возникающие при переоценке иностранной валюты на последнюю дату предыдущих отчетных периодов (I квартал, полугодие, 9 месяцев).

Откуда взять данные, чтобы заполнить отчет о движении денежных средств (форма №4)

Таблица 2

Остаток денежных средств на начало года (строка 010)

Этот показатель приводят по строке 010 Отчета. Причем в графе 3 показывают остаток на 1 января отчетного года, а в графе 4 – на 1 января предыдущего года.

Суммы остатков равны дебетовым сальдо по счетам 50, 51, 52 и 55 по состоянию на 1 января отчетного и предыдущего годов соответственно. Напомним, что имеющиеся деньги в иностранной валюте (сальдо счета 50 субсчет «Валютная касса» и счет 52) пересчитывают в рубли по курсу Центрального банка РФ на 1 января отчетного года.

Раздел «Движение денежных средств по текущей деятельности»

Здесь раскрывают информацию об основных поступлениях и платежах организации:

- деньги, полученные от покупателей, заказчиков (строка 020). То есть это выручка (в том числе авансы), поступившая от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг;

- прочие доходы (строка 040). Здесь показывают суммы, возвращенные поставщиками, подотчетными лицами, выплаты страховых компаний и т.д.;

- денежные платежи поставщикам и прочим контрагентам (строка 150). Отметим, что для авансов выданных в Отчете не предусмотрена отдельная строка, поэтому ее можно ввести самостоятельно и присвоить код, например 155;

- средства, направленные на оплату труда (строка 160);

- суммы, потраченные на выплату дивидендов, процентов (например, по полученным займам и кредитам), - строка 170;

- налоги и сборы, уплаченные в бюджеты (строка 180). Здесь же приводят размер перечисленных штрафных санкций;

- прочие платежи (строка 190). Сюда можно включить, например, займы, предоставленные работникам; суммы, выданные под отчет.

Обратим внимание: для сумм, уплаченных во внебюджетные фонды, отдельной строки не предусмотрено. Поэтому бухгалтер может сам ввести дополнительную строку, например строку 185 «Денежные средства, направленные на расчеты с внебюджетными фондами».

Разницу между всеми поступлениями и выбытием денег по текущей деятельности отражают по строке 200 «Чистые денежные средства от текущей деятельности». Если в результате получится отрицательная величина, то ее показывают в круглых скобках.

Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности»

Поступления по инвестиционной деятельности:

- выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов (строка 210). То есть здесь показывают выручку от продажи оборудования, предметов лизинга и проката, а также нематериальных активов;

- выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений (строка 220). По этой строке отражают выручку от продажи долевых и долговых ценных бумаг, приобретенных на срок более 12 месяцев;

- полученные дивиденды (строка 230). Это суммы, поступившие от участия в капитале других организаций;

- полученные проценты (строка 240). Речь идет о процентах по ценным бумагам, займам, которые выдавала организация другим фирмам и физическим лицам. Здесь же можно привести суммы процентов, которые начисляет банк на остаток денежных средств;

- поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям (строка 250). По этой строке надо показать сумму займов, которые были выданы организацией на срок более 12 месяцев.

Платежи (отток денег) по инвестиционной деятельности:

- приобретение дочерних организаций (строка 280). Здесь нужно показать суммы, которые были потрачены на покупку контрольного пакета акций в уставном капитале другой организации;

- покупка объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов (строка 290). Обратите внимание: сумма уплаченных лизинговых платежей относится к финансовой деятельности. Ее надо показать по строке 400 «Погашение обязательств по финансовой аренде»;

- приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений (строка 300). Здесь отражают суммы, потраченные на покупку облигаций, векселей, дебиторской задолженности по договору уступки права требования;

- займы, предоставленные другим организациям (строка 310).

Разница между поступившими и потраченными средствами на инвестиционную

деятельность называется «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности». Отражают ее по строке 340 Отчета.

Раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности»

Здесь приводят притоки и оттоки денежных средств, связанные с изменением величины собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставление другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

В числе поступлений выделяют:

- средства, вырученные от эмиссии акций и других долевых ценных бумаг (строка 350). Эту строку заполняют только те фирмы, которые в отчетном году осуществили эмиссию долевых ценных бумаг;

- полученные от других организаций займы и кредиты (строка 360). По этой строке показывают сумму всех займов и кредитов, которые получила фирма в отчетном году, причем независимо от цели, на которую брали заемные средства.

К оттокам по финансовой деятельности относят:

- суммы, направленные на погашение займов и кредитов (без процентов), - строка 400. Здесь указывают средства, перечисленные в счет погашения основного долга по заемным средствам;

- деньги, выплаченные в счет погашения обязательств по финансовой аренде (строка 410). Эту строку заполняют фирмы, которые арендуют имущество по договору лизинга. Здесь нужно показать суммы, перечисленные лизингодателю.

По аналогии с текущей и инвестиционной деятельностью далее в Отчете надо посчитать чистые денежные средства от финансовой деятельности. Полученную сумму следует записать по строке 430.

Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов (строка 440)

Если сложить величины чистых денежных средств от всех трех видов деятельности, то можно получить чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов. Этот показатель записывают по строке 440. Если он получается отрицательным, то его заключают в круглые скобки.

Остаток денежных средств на конец отчетного периода (строка 450)

Остаток денежных средств на 31 декабря  отчетного года показывают в строке 450 в графе 3, а на 31 декабря предыдущего года – в строке 450 в графе 4. Эти суммы получают по формуле: чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов (строка 440) + остаток денежных средств на начало отчетного периода (строка 010) = остаток денежных средств на конец отчетного периода (строка 450).

Сумма по строке 450 соответствует конечному сальдо по счетам 50, 51, 52 и 55.

Отражение в Отчете иностранной валюты

Если у организации было движение денежных средств в иностранной валюте, то раскрывать информацию об этом в Отчете надо, руководствуясь п.16 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н.

Сначала формируют информацию о движении иностранной валюты по каждому ее виду. Затем данные этих расчетов, составленных в инвалюте, пересчитывают в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату составления отчетности. Полученные данные суммируют и записывают в Отчет общими показателями.

Деятельность по покупке и продаже иностранной валюты относится к текущей. Однако в Отчете не выделено специальных строк для того, чтобы организация могла отразить наличие и движение иностранной валюты. Предлагаем самостоятельно ввести дополнительные строки в Отчет. Например, такие:

- строка 030 «Средства, полученные от операций с иностранной валютой». В ней показывают поступления от продажи иностранной валюты;

- строка 156 «Денежные средства, направленные на покупку валюты». Здесь можно записать суммы, потраченные на покупку инвалюты, и расходы, связанные с такой покупкой;

- строка 157 «Денежные средства, направленные на продажу валюты». Тогда по этой строке можно указать сумму проданной иностранной валюты, а также расходы, связанные с этой операцией.