Отчет о движении денежных средств, его целевая направленность

       В разделе «Движение денежных средств  по инвестиционной деятельности» отражаются суммы денежных средств, полученные и израсходованные при осуществлении  инвестиционной деятельности. Это деятельность, связанная с приобретением и  продажей земельных участков, зданий и иных объектов недвижимости, нематериальных и других внеоборотных активов, со строительством для собственных нужд, с осуществлением научно – исследовательских, опытно- конструкторских и технологических  разработок. К инвестиционной деятельности также относятся приобретение ценных бумаг, вклады в уставные капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и др.

       В начале раздела расположены строки, в которых отражаются суммы денежных средств, поступивших от инвестиционной деятельности:

       - средства, полученные от продажи  основных средств, нематериальных  активов, объектов незавершенного  строительства.

       - выручка от продажи ценных  бумаг и иных финансовых вложений;

       - сумма дивидендов, поступивших от  других организаций на расчетный  счет или в кассу;

       - основная сумма возвращенных  займов.

       Все показатели, касающиеся использования  денежных средств, указываются в  круглых скобках. Платежи по инвестиционной деятельности:

       - покупка объектов основных средств,  доходных вложений в материальные  ценности и нематериальных активов;

       - займы, предоставленные другим  организациям.

       Раздел  «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» завершается итоговой строкой «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности». Показатель этой строки определяется как разница  между суммой денежных средств, поступивших  в результате инвестиционной деятельности, и суммой денежных средств, выбывших в результате такой деятельности.

       В разделе «Движение денежных средств  по финансовой деятельности» отражаются суммы денежных средств, поступившие  и выбывшие при осуществлении  финансовой деятельности.

       Раздел  начинается строками, которые предназначены  для отражения:

       - поступление от эмиссии акций  или иных долевых бумаг;

       - поступления от займов, кредитов, предоставленных другими организациями.

       После того как в форме №4 «Отчет о движении денежных средств»

 указаны  суммы поступлений по финансовой  деятельности, заполняются строки, в которых отражается расходование  денежных средств по финансовой деятельности. Все показатели, касающиеся использования денежных средств, заключаются в круглые скоби:

       - погашение займов и кредитов (без  процентов);

       - погашение обязательств по финансовой  аренде.

       Разность  между суммами денежных средств, полученными от финансовой деятельности, и суммами денежных средств, использованными  в ней отражается по строке «Чистые  денежные средства от финансовой деятельности».

       Определив показатели, характеризующие движение денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, бухгалтер  приступает к заполнению трех итоговых строк. Они размещены в конце  формы №4 «Отчет о движении денежных средств».

       Строка  «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» В  строке отражается увеличение или уменьшение денежных средств организации в  целом по всем видам деятельности. Этот показатель определяется как сумма  значений трех итоговых строк по разделам «Чистые денежные средства от текущей  деятельности», «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» и  «Чистые денежные средства от финансовой деятельности». При этом отрицательные  показатели нужно не прибавлять, а  вычитать.

       Последним этапом формирования формы №4 является заполнение строки «Остаток денежных средств на конец отчетного периода». Для этого бухгалтер  остатку  денежных средств на начало отчетного  периода прибавляет (вычитает) значение строки «Чистое увеличение денежных средств и их эквивалентов».

       Таким образом, основным задачами бухгалтерского учета денежных средств являются: точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению; их сохранностью и целевым использованием; контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины; выявление более рационального использования денежных средств.

       Отчет о движении денежных средств раскрывает информацию о том, какие денежные поступления были у фирмы в  отчетном периоды и на что она  их расходовала.

       Далее рассмотрим Нормативное регулирование  учета денежных средств.

1.3  Нормативное регулирование отчета о движении денежных средств

       В настоящее время в России сложилась четырехуровневая система регулирования учета и отчетности, на формирование которой огромное влияние оказали экономические преобразования в стране, необходимость для организаций работать в новых рыночных условиях, а также активное распространение международных стандартов финансовой отчетности.

       Первый  уровень наряду с другими законодательными актами образует Федеральный закон  от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете», принятый Государственной Думой 23 февраля 1996 г. и одобренный Советом  Федерации 20 марта того же года, в  который в 1998 г. были внесены изменения  и дополнения. Данным Законом, который  является фундаментом системы регулирования  бухгалтерского учета, установлены  единые правовые методологические основы ведения бухгалтерского учета и  составления бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

       Второй  уровень составляют Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые  были разработаны Минфином России согласно государственной программе перехода Российской Федерации на принятую в  международной практике систему  учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики. К числу документов второго уровня следует отнести также План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности и Инструкцию по его  применению.

       Третий  уровень объединяет документы рекомендательного  характера: инструкции, указания, конкретизирующие общие методологические указания, изложенные в законах и ПБУ, в соответствии с отраслевой спецификой.

       Если  документы второго уровня обязательны  для всех организаций (например, План счетов), то документы третьего уровня регулируют конкретные операции.

       Четвертый уровень включает приказы, указания, инструкции, выпускаемые самой организацией. Так, рабочий план счетов, составленный на основе единого Плана счетов, или учетная политика организации, принятая в соответствии с ПБУ 1/98, являются документами четвертого уровня.

       Данные  отчета о движении денежных средств  должны характеризовать изменения  в финансовом положении организации  в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

       Все три вида деятельности формируют  единую сумму денежных ресурсов организации. При этом происходит постоянный перелив  денежных потоков из одной сферы  в другую, что является залогом  работоспособности организации. Если прибыльная текущая деятельность не всегда может приносить достаточную  сумму денег для приобретения внеоборотных активов, то данная проблема решается путем привлечения внешних  источников финансирования.

       В условиях кризиса неплатежей по текущим  операциям организация вынуждена  искать дополнительные источники финансирования оборотного капитала. Увеличение обязательств или собственного капитала является источником увеличения потока денежных средств в организацию. А увеличение неденежных инвестиционных и финансовых операций является источником сокращения притока денежных средств. В российской практике не денежные операции представлены бартером, относящимся к текущей деятельности. В отдельных случаях такие операции достигали до 90% объема продаж организации. Поэтому для пользователей финансовой отчетности важно получать информацию о подобных операциях.

       Информация  по не денежным операциям может быть представлена в отдельной таблице, которая приводится в приложении к бухгалтерской отчетности или в пояснительной записке. Требование по раскрытию подобной информации не является обязательным в российском законодательстве. В МСФО «Отчет о движении денежных средств» требование к раскрытию подобной информации является одним из главных.

       При расчете денежного потока в форме  №4 « Отчете о движении денежных средств» используются два вида активов:

       - реально существующие денежные  средства (информация о денежных  средствах со счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»);

       - эквиваленты денежных средств.

       Поток денежных средств за период рассчитывается как разность между суммой денежных средств на начало и конец отчетного  периода. Данный показатель используется для анализа влияния источников финансирования, текущей и инвестиционной деятельности организации на эффективность  ее деятельности.

       Перейдем  к рассмотрению особенностей учета  и формирования отчета о движении денежных средств ООО «Леспромхоз». 
 
 
 
 
 

Глава 2. Бухгалтерский учет  денежных средств на примере ООО « Леспромхоз».

2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

       Основным  видом деятельности ООО «Леспромхоз» является производство строительных материалов из древесины. Основными видами продукции  предприятия являются: производство срубов, половой рейки, евровагонки, оконных и дверных блоков и  других изделий.

       Целью деятельности ООО «Леспромхоз» Является производство данной продукции и  удовлетворение существующего спроса на нее на рынке Республике Алтай.

       Данное  предприятие занимается лесозаготовкой и лесопереработкой древесины. Для  осуществление своей деятельности предприятие обязано приобрести лесорубочный билет и уплатить арендную плату за аренду лесного фонда.

       Возглавляет ООО «Леспромхоз» директор. Бухгалтерская  служба насчитывает три специалиста:

       А) возглавляется главным бухгалтером, на которого возложено руководство  и контроль за работой бухгалтерии, разработка учетной политики предприятия, ведение бухгалтерского учета кассовых операций и.т.д.

       Б) бухгалтера расчетной группы: осуществляют работу с банком, начисляет заработную плату, отчисления ЕСН;

       В) бухгалтер материальной группы: обрабатывает первичную документацию по движению материальных ценностей, проверяет  отчеты материально - ответственных лиц.

       Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность  принятых ценностей.

       На 1 января 2010 года среднесписочная численность работников ООО «Леспромхоз» составила 26 человек, в том числе: управленческий персонал-2, специалисты- 5, производственные рабочие- 15, обслуживающий персонал- 4.

       В таблице 1 представлен анализ основных показателей деятельности за 2008-2010 годы. ( Приложение 1).

       Анализ  основных показателей предприятия, приведенный в таблице 1 за три  последних года показал, что предприятие  значительно нарастило объемы деятельности.

       Так, если в 2008г. по сравнению с 2009 годом выручка увеличилась на 8%, то выручка в 2010 году по сравнению с 2008 годом увеличилась на 405 тыс. руб., что в относительном выражении составило 41%. Как недостаток можно отметить, высокие темпы роста себестоимости продукции, в 2008г. Себестоимость продаж увеличилась на 39%.