Особенности учета затрат и калькулирование себестоимости вспомогательных производств

   Вспомогательные структурные подразделения учет себестоимости продукции, выполненных работ и оказанных услуг ведут применительно к порядку, установленному для учета затрат по основному виду деятельности, по каждому типу таких производств в соответствии с отраслевыми инструкциями. Причем отдельные правила ведения учета, являющиеся для данной организации элементами учетной политики (оценка материалов при их списании на производство), обязательны для применения в данных подразделениях.

   Основными задачами управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции вспомогательных производств являются [12]:

1. учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям вспомогательных производств;
2. учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию вспомогательных производств и управлению;
3. исчисление (калькулирование) себестоимости отдельных видов продукции вспомогательных производств и контроль за выполнением плана по себестоимости;
4. выявление результатов деятельности вспомогательных производств по снижению себестоимости продукции.

   По составу продукции и услуг, по характеру технологических процессов цехи вспомогательного производства подразделяются на две основные группы:

   - к первой группе относятся  цехи, вырабатывающие обширную по  номенклатуре продукцию (ремонтно-механические, ремонтно-строительные и др.). Одной из важных особенностей этой группы является наличие незавершенного производства;

   - ко второй группе относятся  цехи, вырабатывающие однородную  продукцию или оказывающие один  вид услуг основному производству  и имеющие одну планово - учетную единицу (рейды, биржи сырья, электростанции, котельные, компрессорные станции, транспортные цехи и др.) В указанных цехах длительность производственного цикла незначительна и в связи с этим отсутствует незавершенное производство.

   В первом случае планирование и учет себестоимости продукции (работ) проводится в целом по производству с определением в дальнейшем по мере выпуска продукции или выполнения работ себестоимости их единицы путем деления всех затрат на количество выпущенной продукции (выполненных работ).

   Во  втором случае планирование и учет необходимо вести по заказам на каждый вид продукции и работ.

   Тип вспомогательного производства и их число на предприятии зависит  от отраслевой принадлежности предприятия, однако стандартными видами вспомогательных производств, а также наиболее часто встречающимися на промышленных предприятиях являются энергетическое, транспортное, ремонтно-механическое производства.

   В плане и учете вспомогательных  производств должны быть отражены: объем выпуска продукции, работ, услуг; затраты на производство; себестоимость (по отдельным видам вспомогательных производств) всего выпуска и единицы продукции; распределение работ, услуг по потребителям.

   Учет  затрат во вспомогательных производствах  ведется на счете 23 «Вспомогательные производства». По дебету которого учитывают все затраты, относящиеся к вспомогательному производству, а по кредиту - списывают на счета потребителей стоимость выполненных работ и оказанных услуг по фактической себестоимости. К данному счету открывают аналитические счета по видам производств [2]:

   23/1 - Ремонтные мастерские

   23/2 - Ремонт зданий и сооружений

   23/3 - Автомобильный транспорт 

   23/4 - Энергетические производства (хозяйства)

   23/5 - Водоснабжение

   23/6 - Теплоснабжение

   23/7 - Газоснабжение 

   23/8 - Возведение титульных (временных) сооружений

   23/9 - Прочие вспомогательные производства.

   Затраты включают прямые расходы (стоимость  потребленных материалов, расходы на оплату труда, затраты на эксплуатацию и обслуживание оборудования, машин  и механизмов), а также приходящиеся на них косвенные (накладные) расходы [19].

   Прямые  затраты могут подлежать распределению, так как они могут относиться как к основному, так и к вспомогательному производству (в том случае, если данным подразделением производится побочный выпуск какой-либо продукции для реализации на сторону).

   Косвенные (накладные) расходы предварительно учитывают на счете 26 "Общехозяйственные  расходы" и ежемесячно списывают  в дебет счета 23 в части, приходящейся на вспомогательные производства (если учетной политикой не предусмотрено списание данных расходов в полном объеме на финансовый результат - в дебет счета 90 "Продажи").

   По  окончании месяца затраты по завершенной  производством продукции, выполненным  работам и оказанным услугам  списываются на основании документов первичного учета о количестве продукции, работ и услуг и соответствующих регистров бухгалтерского учета о фактических затратах по каждому виду производств с кредита счета 23 в дебет следующих счетов:

   10 "Материалы" - на стоимость оприходованных материалов, выпущенных для собственных нужд;

   20 "Основное производство" - на  стоимость продукции, работ и  услуг, отпущенных на основное  производство;

   90 "Продажи" - на стоимость проданных  на сторону продукции, работ и услуг и другие.

   По  счету 23 на начало, и конец месяца может отражаться также стоимость незавершенного производства по видам в зависимости от характера производства (продукция металлоконструкций и изделий, незаконченный капитальный ремонт оборудования, машин и механизмов, собственных зданий и сооружений).

   Объемы  незавершенного производства определяются путем инвентаризации произведенных  работ. Результаты инвентаризации оформляются  актом или определяются расчетным  путем.

   1.2 Порядок калькулирования себестоимости вспомогательных производств.

   Чтобы подсчитать сумму всех расходов предприятия, их нужно привести к единому знаменателю, то есть представить в денежном выражении. Таким показателем и является себестоимость.

   Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. [21].

   Формирование  себестоимости продукции (работ, услуг) представляет собой суммирование затрат организации, сопряженных с процессом производства и относящихся к определенному отчетному периоду.

   В современной экономической литературе калькулирование определяется как  система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.[10]

   По  видам продукции (работ, услуг) затраты  группируют для исчисления их себестоимости. В процессе калькулирования себестоимости единицы продукции вспомогательного производства учитывают все издержки, связанные с выполнением одного заказа или производством единицы продукции какого-либо вида. Объекты калькуляции - это отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работа и услуги, себестоимость которых определяется. Определение себестоимости служит основой для установления цен, является базой для исчисления налогов на сбыт, а также для текущей оценки результатов деятельности предприятия.

   Задача  калькулирования - определить издержки, которые приходятся на единицу продукции  вспомогательного производства, предназначенные для реализации, а также на единицу продукции вспомогательного производства для внутреннего потребления.

   Конкретные  функции в процессе калькулирования  издержек:

   - определение производственной или  заводской себестоимости для  оценки запасов продукции вспомогательного производства или полуфабрикатов;

   - определение величины себестоимости  для установления и контроля цен;

   - предоставления данных о себестоимости  продукции для оценки результата  деятельности предприятия и обеспечения процесса принятия решений руководством.

   Конечным  результатом калькулирования является составление калькуляций. Все виды калькуляции отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции вспомогательного производства в разрезе калькуляционных статей.

   Калькулирование позволяет изучить себестоимость  полученных в процессе производства конкретных продуктов.

   Калькулирование себестоимости продукции вспомогательного производства является объективно необходимым процессом при управлении производством т.к. содержащаяся в них информация позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать экономические последствия таких ситуаций как:

   - целесообразность дальнейшего выпуска  продукции вспомогательного производства;

   - установление оптимальной цены  на продукцию;

   - целесообразность обновления действующей  технологии и станочного парка;

   - оценка качества работы управленческого персонала.

   Предприятия могут корректировать перечень калькуляционных статей затрат в случае необходимости с учетом специфики и особенностей деятельности того или иного вида вспомогательного производства.

   Себестоимость продукции, работ и услуг вспомогательного производства (цеха) планируется и учитывается по следующей номенклатуре калькуляционных затрат:

   - материалы,

   - топливо,

   - электроэнергия,

   - пар,

   - вода,

   - сжатый воздух,

   - оплата труда производственных  рабочих,

   - отчисления на социальные нужды производственных рабочих,

   - общепроизводственные расходы,

   - общехозяйственные расходы (в  части работ и услуг, выполненных  сторонним организациям).

     Стоимость работ и услуг вспомогательных  цехов включается в затраты цехов – потребителей. При этом затраты на работы и услуги исчисляются либо по плановой, либо по фактической себестоимости. Ежемесячно разница между плановой и фактической себестоимостью указанных работ и услуг включается в соответствующие статьи расходов.

   Продукция вспомогательных производств, используемая для собственных нужд промышленного предприятия, определяется, как правило, исходя из суммы прямых затрат и общепроизводственных расходов. То есть общехозяйственные расходы не включаются в себестоимость продукции вспомогательных производств, а распределяются по видам основного производства. Правда, такая ситуация возможна только в том случае, если продукция вспомогательных производств предназначена только для собственного потребления организации.

   Если  же продукция вспомогательных производств помимо собственного потребления реализуется и сторонним потребителям, то ее себестоимость определяется исходя из фактической суммы основных затрат, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов. В тех случаях, когда нет возможности точно установить, для каких именно подразделений выпущена продукция, выполнены работы или оказаны услуги вспомогательного производства, эти расходы распределяются между указанными подразделениями пропорционально сумме прямых расходов, заработной плате работников, объему выпущенной продукции и так далее. При необходимости расходы распределяются также по видам выпускаемой продукции.

   Работы  и услуги внутрипроизводственного  характера, выполняемые вспомогательными производствами в порядке оказания взаимных услуг друг другу (за исключением водоснабжения для паросилового хозяйства, пара для выработки электроэнергии и услуг ремонтных мастерских), списываются по плановой цеховой себестоимости на основании документации, подтвержденной цехами-потребителями (определяется исходя из отчетной себестоимости, сложившейся в прошлом отчетном месяце) Разница между фактической и плановой себестоимостью работ и услуг вспомогательных производств, выполненных в порядке взаимных услуг, списывается ежемесячно на счет 20 «Основное производство» пропорционально плановой себестоимости работ и услуг.