Особенности составления бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства

2.2. Упрощенная система налогообложения (УСН) 
 
 

Упрощённая  система налогообложения (УСН) —  особый вид налогового режима, ориентированный  на снижение налогового бремени в  организациях малого бизнеса и облегчение ведения бухгалтерского учёта.

УСН могут  использовать организации, если:

средняя численность работников в организации  или у индивидуального предпринимателя  за налоговый (отчётный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Росстатом, не превышает 100 человек;

если  по итогам 9 месяцев выручка составляет не более 45 млн. руб.

Перейти на упрощенную систему налогообложения  с 2010 года можно, если по итогам девяти месяцев 2009 года доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысили 45 млн. руб. Причем указанный  размер предельного дохода теперь не нужно индексировать на коэффициент-дефлятор.

Заявление о переходе подается в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего  году, начиная с которого планируется  переход на УСН, в инспекцию ФНС  России по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя.

Вновь созданная организация и вновь  зарегистрированный индивидуальный предприниматель  вправе подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с  даты постановки на учет в налоговом  органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять УСН с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Факт  применения УСН можно подтвердить, направив в инспекцию ФНС России письменное обращение в произвольной форме.

Статьей 346.20 НК РФ устанавливаются следующие  налоговые ставки по единому налогу:

6 %, если  объектом налогообложения являются  доходы,

15%, если  объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. С 1 января 2009 года законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Организации и индивидуальные предприниматели при УСН: соблюдают общий порядок: ведения кассовых операций, представления статистической отчетности; исполняют обязанности налоговых агентов; ведут: налоговый учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов, бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов, учет показателей по прочим налогам, сборам и взносам.

При использовании  УСН организации освобождаются  от уплаты:

Налога  на прибыль (за исключением налога с  доходов, полученных в виде дивидендов, и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств);

Налога  на имущество организаций;

НДС (кроме  НДС, подлежащего уплате при ввозе  товаров на таможенную территорию РФ).

Индивидуальные  предприниматели освобождаются  от уплаты:

НДФЛ  в части доходов от предпринимательской деятельности (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам 35% и 9%);

Налога  на имущество физических лиц (в части  имущества, используемого для предпринимательской  деятельности);

НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ). 

Организации и индивидуальные предприниматели:

Уплачивают  единый налог, взимаемый при применении УСНО;

Уплачивают  в общем порядке иные налоги в  соответствии с законодательством.

Объектом  налогообложения признаются:

Доходы;

Доходы, уменьшенные на величину расходов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.3 Состав бухгалтерской  отчетности для  субъектов малого  предпринимательства 
 
 

Организации - субъекты малого предпринимательства составляют и представляют бухгалтерскую отчетность в обычном порядке.

При применении общей системы налогообложения  бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с Законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ, Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н), Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее - Приказ № 67н).

Согласно  пункту 2 статьи 13 Закона № 129-ФЗ бухгалтерская отчетность организаций, имеющих статус субъектов малого предпринимательства, за исключением отчетности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг), включает:

• бухгалтерский баланс;
• отчет о прибылях и убытках;
• приложения к ним, предусмотренные нормативными актами;
• аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если в соответствии с федеральными законами она подлежит обязательному аудиту.

 

Годовая бухгалтерская отчетность представляется в адреса и сроки в соответствии с Законом №129-ФЗ.

Согласно  пункту 2 статьи 15 Закона № 129-ФЗ организации, за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

День  представления малым предприятием бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности.

Если  при составлении малым предприятием типовых форм бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении данного предприятия, а также финансовых результатах его деятельности, то в бухгалтерскую отчетность включаются соответствующие дополнительные показатели.

При составлении  бухгалтерской отчетности следует  руководствоваться Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности и другими указаниями, утверждаемыми Министерством финансов Российской Федерации.

В формах бухгалтерской отчетности приводятся данные по предусмотренным в них  показателям.

В случае незаполнения той или иной статьи (строки, графы) типовой формы бухгалтерской  отчетности ввиду отсутствия у организации  соответствующих активов, пассивов, операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.

Если  при составлении малым предприятием типовых форм бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении данного предприятия, а также финансовых результатах его деятельности, то в бухгалтерскую отчетность включаются соответствующие дополнительные показатели.

При этом малое предприятие имеет право  представлять формы бухгалтерской  отчетности на бланках, изготовленных  самостоятельно. В этом случае малое  предприятие должно соблюдать требования, предусмотренные Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/98). В представляемых формах бухгалтерской отчетности могут не приводиться статьи ввиду отсутствия у малого предприятия соответствующих активов, пассивов, хозяйственных операций, для раскрытия информации могут включаться дополнительные показатели. При этом должны быть сохранены коды строк по показателям, предусмотренным в типовых формах и сохраняемым малым предприятием при заполнении, а также итоговые показатели и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса.

Что касается представления бухгалтерской отчетности малыми предприятиями, применяющими специальные  налоговые режимы, необходимо отметить следующее.

Организации, применяющие УСН, не должны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы. Это следует из подпункта 5 пункта 1 статьи 23 НК РФ. В нем указано, что отчетность не сдают те организации, которые освобождены от обязанности вести бухучет в соответствии с Законом № 129-ФЗ.

Согласно  пункту 1 статьи 15 Закона № 129-ФЗ все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами органам государственной статистики по месту их регистрации.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.3.1 Отчетность малых  предприятий по  УСН 
 
 

Налогоплательщики представляют в налоговые органы налоговые декларации по истечении налогового (отчетного) периода.

Статьей 346.23 НК РФ установлены сроки и  место подачи деклараций.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода  представляются не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода  представляются налогоплательщиками-организациями  не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а  налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями – по не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

То есть срок подачи декларации по итогам года для предпринимателей, по сравнению  с организациями, продлен на месяц.

В статье 346.23 НК РФ установлено, что налогоплательщики-организации представляют декларации в налоговые органы по месту своего нахождения, а налогоплательщики - индивидуальные предприниматели - по месту жительства.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.23 НК РФ форма  налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Минфином России. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.3.2 Статистическая отчетность  малых предприятий 
 
 

Не зависимо от выбранной системы налогообложения, учета и отчетности малые предприятия  должны представлять статистическую отчетность по следующим формам:

- №  ПМ «Сведения об основных показателях  деятельности малого предприятия»;

- №  МП-1 (автогруз) «Сведения о перевозочной  деятельности малого предприятия  - владельца (арендатора) грузовых  автомобилей»;

- №  1-ТС (вывоз) «Сведения о поставке товаров в Республику Беларусь»;

- №  1-лицензия «Сведения о коммерческом  обмене технологиями с зарубежными  странами (партнерами)»; 

- №  ДАП-ПМ «Обследование деловой  активности малых предприятий,  добывающих, обрабатывающих производств  и осуществляющих производство и распределение электроэнергии, газа и воды»;

- №  2-МП инновация «Сведения о  технологических инновациях малого  предприятия (организации)». 

Статистическая  отчетность представляется субъектами малого предпринимательства по перечню, утвержденному органами государственной статистики.

Субъекты  малого предпринимательства, обязанные  представлять формы государственного статистического наблюдения, должны включать сведения в целом по юридическому лицу, то есть по всем филиалам и структурным подразделениям юридического лица.

Все формы  федерального государственного статистического  наблюдения служат только для получения  сводной статистической информации и не могут быть использованы в  целях налогообложения или предоставлены  другим коммерческим организациям. 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ