Особенности проведения аудита холдингов, союзов, объединений

     Итоги проведенных аудиторских обследований показали, что важным условием успешной деятельности аудиторов является взаимная заинтересованность как проверяемой организации, так и проверяющих лиц в обеспечении достоверности учета и отчетности, в выявлении и устранении причин, мешающих обследуемому холдингу достичь высокого уровня деятельности. Разумеется аудитором быть нелегко. Ему должны быть присущи высокий профессионализм, объективность и честность, умение соблюдать коммерческую тайну, доброжелательность и лояльность по отношению к проверяемым и ряд других черт.

     К правам аудиторов относятся такие, как:

• проверка всех бухгалтерских, денежных и других первичных документов, наличия денег, ценностей и ценных бумаг в кассе, у подотчетных лиц, регистров бухгалтерского учета, отчетности сметы и других документов по денежным, расчетным и кредитным операциям;
• ознакомление с приказами, распоряжениями правления холдинга и его председателя, протоколами заседаний Совета и правления;
• предъявление требований о предоставлении всех необходимых документов, а также справок, расчетов, заверенных копий отдельных документов для приобщения к акту;
• получение устных или письменных объяснений по вопросам, возникающим в ходе аудита;
• осмотр кассовых помещений, кладовых и других служебных помещений, места и условия хранения ценностей с целью выяснения соответствия их необходимым требованиям.

     Что касается обязанностей аудиторов, то они  определяются на основе задач, поставленных при проверке деятельности холдингов, объединений и союзов. Основная обязанность заключается в том, чтобы при выявлении фактов неправильного осуществления операций, нарушений установленного порядка бухгалтерского учета, злоупотреблений и т.д. точно определить размер причиненного ущерба холдингу или государству (бюджету), причины вскрытых нарушений должностных лиц, виновных в нарушениях. В связи с этим аудитор несет также ответственность за неправильное освещение действительного состояния дел в обследуемом холдинге, преднамеренное искажение фактов или сокрытие выявленных нарушений или ошибок, допускаемых работниками.

     Перед началом аудиторской проверки важно  четко определить перечень вопросов, подлежащих проверке. Этот перечень устанавливается соглашением сторон и может включать как полную проверку всех сторон деятельности холдинга, так и отдельных компаний.

     Кроме внешнего аудита, для которого приглашаются сторонние аудиторы, осуществляется и внутренний аудит - ревизии и проверки службами самого холдинга. Желательно совместить усилия внутреннего и внешнего аудита с тем, чтобы обеспечить правильную оценку состояния работы.

     В начале аудиторской проверки следует  знакомиться с информацией, характеризующей  объемы деятельности холдинга, организацией работы, уровнем квалификации руководителей, общей организацией внутреннего контроля. Далее, уже в процессе самой аудиторской проверки рассматриваются те участки, где возможны ошибки. При аудите результатов финансовой деятельности, законности начисления и использования прибыли как правило выявляются ошибки в распределении прибыли, особенно при исчислении льгот, установленных при налогообложении.

     Холдинги, объединения и союзы не всегда учитывают, что льготы по налогам предусматриваются при размещении доходов в различные фонды и социальные мероприятия, к которым относятся:

• отчисления в фонды страхования депозитов в коммерческих банках и их страхования от банкротства (по одному проценту от балансовой прибыли за квартал в каждый из перечисленных фондов);
• затраты, осуществляемые в соответствии с утвержденными местными органами власти нормативами на содержание находящихся на балансе банка объектов: домов престарелых, детских дошкольных учреждений, лагерей, объектов культуры, спорта и др.;
• взносы на благотворительные цели в экологические, оздоровительные, общеобразовательные и другие фонды, не превышающие одного процента от налогооблагаемого дохода. Все предприятия, фонды и организации, получившие такие средства по окончании года, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения отчет о поступивших суммах и их расходовании. Суммы, использованные не по назначению, изымаются в доход федерального бюджета.

     В ходе аудиторской экспертизы следует  тщательно проверять правильность исчисления налогооблагаемой базы, особенно ее расходной части, поскольку тут чаще всего допускаются ошибки, и, кроме того, в случае обнаружения налоговым инспектором каких-либо неточностей аудитор несет материальную ответственность наряду с моральной. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.4. Аудит кредитной политики

     При проверке использования кредитных  ресурсов следует обращать внимание на состояние уставного фонда, ликвидность  баланса, а также соблюдение норм обязательных резервов. Аудитор не только вскрывает имеющиеся проблемы и ошибки, но и делает выводы о деятельности холдинга, а также прогнозирует его перспективу. Успешное развитие холдинга связанно с вложениями капитала, направленными на расширение рынка товаров. Это, к сожалению, недопонимается и даже игнорируется многими руководителями, которые из-за мелочной расчетливости не стремятся использовать такой мощный рычаг подъема экономики, как кредит. В условиях незначительного финансирования из бюджета крайне незначительное инвестиционное кредитование ставит предприятия в тяжелейшее положение, что выражается в спаде производства и кризисе платежей. При этом увеличивается разрыв между наличием массы оборотных средств и стоимостью сырьевых ресурсов в связи с ростом цен на последние. Цепь неплатежей продолжает возрастать, а посредническая сфера - переполняться кредитными вложениями.

     Неразвитыми по-прежнему остаются лизинговые операции, которые позволяют собственнику использовать арендованные холдингом машины, трактора, оборудование, а затем после взносов амортизации - выкупить их, а также факторинговые операции. В последние время повышение платы за кредитные ресурсы повлекло за собой возросшее напряжение с финансовыми ресурсами в хозяйстве. Особое внимание при аудите кредитной деятельности следует уделять соблюдению экономических нормативов. Как известно, для обеспечения устойчивого функционирования системы установлены предельные нормативы деятельности:

• норматив достаточности капитала, который определяется как соотношение всего капитала и суммы активов, взвешенных с учетом риска, и не должен быть менее 0,04;
• норматив ликвидности баланса, который исчисляется как отношение всего капитала к обязательствам, но не менее 0,04;
• минимальный размер обязательных резервов и других фондов;
• максимальный размер риска на одного заемщика, который не может превышать 10% суммы активов.

     Выданные  одному заемщику кредиты, превышающие 20% капитала холдинга, рассматриваются в качестве «крупных». Решение о выдаче такого кредита должно приниматься правлением холдинга периодически создаваемым комитетом с учетом мнения кредитного отдела. Суммарный остаток задолженности по всем крупным кредитам не должен превышать размеры капитала более чем в 15 раз. Сумма кредитов, относящихся для данного холдинга к категории «крупных», не может быть выше собственных средств этого заемщика.

     Некоторые холдинги еще не придают должного значения этим вопросам и даже не рассматривают баланс заемщиков перед выдачей ссуды, ссылаясь при этом на то, что кредитование совершается на основании договоров, в которых определяются права, обязанности и ответственность сторон, сроки и процентные ставки, санкции и др. Но договор не может заменить экономический анализ.

     Экономисты - служащие мелких союзов и объединений еще недостаточно владеют приемами анализа финансового состояния ссудозаемщиков в условиях новой бухгалтерской отчетности предприятий. Существовавшая же ранее методика анализа баланса практических неприемлема для измененных форм отчетности. Аудитор должен владеть методикой анализа бухгалтерской отчетности с тем, чтобы делать правильные выводы о кредитной политике организации.

     Холдинги  и объединения для повышения ликвидности, а так же для защиты интересов вкладчиков, пайщиков, акционеров формируют обязательные фонды. При аудите следует рассмотреть полноту создания следующих фондов:

• фонда обязательных резервов, который создается в пределах 20% от объема привлеченных ресурсов. Регулирование величины остатка средств, подлежащего резервированию;
• фонда страхования депозитов, создаваемого в целях представления гарантии и обеспечения защиты интересов вкладчиков;
• фонда страхования от банкротства. Указанный фонд дает право получать ссуды от головной организации на восполнение временного недостатка ликвидности в 20 кратном размере к фактически сформированной величине данного фонда.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.5. Аудит  расчетных отношений

     Аудит расчетных отношений позволяет  находить пути ускорения расчетов. Этому должны способствовать изменения  в организации расчетов: отмена календарной  очередности платежей, выбор очередности  по усмотрению предприятия, отмена ответственности  за начисление и взыскание пени за задержку платежей, ограничение расчетов платежными требованиями.

     Следует отметить случаи, когда некоторые  холдинги, союзы и объединения, используя деньги клиентов в качестве кредитных ресурсов, без меры выдают кредиты, не обращая внимания на ликвидность своего баланса. Например, когда потребность в кредите одного ссудозаемщика в 5 раз превышала норматив ликвидности баланса, для обхода установленных ограничений объединение выдало кредит пяти фирмам, которые переводили эти деньги на счет данного ссудозаемщика, последний же осуществлял расчеты, не располагая достаточными ресурсами для возврата кредита. Ряд холдингов брал у своей клиентуры в последний день месяца средства с депозитных счетов на два дня, а в первых числах следующего месяца возвращал клиентам деньги, имея при этом минимальные задержки и благоприятные показатели баланса. Иногда вместо того, чтобы относить непогашенные в сроки кредиты на счет просроченных ссуд, объединения заключали договора с хозяйствами о пролонгации ссуд, иногда доже односторонне, без согласия заемщика. Такие неправильные действия организаий направлены на то, чтобы «удержаться на плаву», особенно мелким коммерческим объединениям и союзам, аудиторский контроль за которыми осуществлять гораздо сложнее. В этой связи изданная в августе 1992 г. директива о том, что коммерческие союзы и объединения могут создаваться лишь тогда, когда их уставный фонд составляет не менее 100 млн. руб., упорядочить их деятельность, их ресурсное обеспечение и усилит действенность контроля, как внутреннего, так и внешнего. 

1.6. Аудит бухгалтерского учета

     При аудите бухгалтерского учета надо прежде всего иметь в виду, что учет и отчетность в холдингах, объединениях и союзах осуществляется в соответствии с правилами, установленными МСФО. В связи с изменениями действующего законодательства был изменен счетный план холдингов, объединений и союзов.

     Холдинги публикуют в печати свои годовые балансы и отчеты о прибылях и убытках после подтверждения достоверности предоставленных сведений независимой аудиторской службой. К сожалению, публикуя в печати годовые балансы, многие произвольно группируют статьи баланса, не соблюдают единообразие, а следовательно, и содержательную сторону публикуемых отчетов, что мешает их грамотному осмыслению. При аудиторских проверках обращается внимание на правильность составления ежедневных балансов. Обязательно должны бать сверены остатки по счетам аналитического и синтетического учета. При проверках соблюдения правил ведения бухгалтерского учета и порядка оформления денежно-расчетных операций часто выявляются многочисленные недостатки и небрежности и даже недостоверность баланса.

     Иногда  допускаются исправления документов путем подчисток и поправок недозволенным  способом, исправления ошибочных  записей после заключения бухгалтерского журнала, неправильное указание в мемориальных ордерах наименований счетов хозорганов по дебету и кредиту. Все эти и другие огрехи могут создавать условия для всякого рода злоупотреблений.

     Обязательной  проверке при аудите подвергается правильность юридического оформления действующих счетов хозорганов и обоснованность операций по ним. Замечания в основном типичны: отсутствие заявлений на открытие счета, на карточках нет наименований владельца счета, карточки не заверены должным образом, допускается открытие счетов без государственной регистрации клиента. Выявляются факты, когда журнал регистрации открытых счетов не сброшюровывался, не опечатывался и не заверялся подписью главного бухгалтера. Иногда неправильно используются балансовые счета, в частности депозитные счета ведутся в режиме расчетного счета и по ним проводились операции на возмещение расходов по капитальному ремонту и строительству, в покрытие убытков от издательской деятельности, на возмещение расходов по медицинскому обслуживанию персонала, на материальную помощь, премирование, покупку автомашин, транспортные расходы и другие операции.