Особенности формирования себестоимости продукции

    4. Амортизация основных фондов и НМА. Амортизационные отчисления являются одним из элементов текущих издержек производства и подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг). Износ отражает старение действующих фондов, а амортизация представляет собой накопление денежных средств на замену основных фондов путем включения аммортизационных отчислений в издержки производства (обращения). 
 
 
 
 
 

2. ФОРМИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ГОТОВОЙ  ПРОДУКЦИИ

2.1 Учет  себестоимости готовой продукции

    В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 5/01 готовая продукция производственной организации, представляет собой материально-производственные запасы (МПЗ), предназначенные для продажи. Пунктом 5 ПБУ 5/01 установлено, что МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Если организация самостоятельно изготавливает МПЗ, то фактическая себестоимость рассчитывается исходя из всех фактических затрат, связанных с их изготовлением (пункт 7 ПБУ 5/01). Учет и формирование затрат на производство организация осуществляет в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Таким образом, фактическая себестоимость готовой продукции представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе ее производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и так далее.

    В бухгалтерском учете готовую  продукцию можно учитывать как  по фактической производственной себестоимости, так и по нормативной (плановой) себестоимости. В зависимости от избираемого производственной организацией способа зависит порядок отражения готовой продукции на счетах бухгалтерского учета.

    Если  организация-производитель принимает  решение учитывать готовую продукцию по фактической себестоимости, то в этом случае учет готовой продукции будет осуществляться только с использованием счета 43 «Готовая продукция».

    Пункт 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, устанавливает следующие способы оценки готовой продукции:

    - по фактической производственной  себестоимости; 

    - по нормативной (плановой) производственной  себестоимости, включающей затраты,  связанные с использованием в  процессе производства основных  средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции;

    - по нормативной (плановой) производственной  себестоимости, которая определяется  по сумме прямых затрат.

    Если  готовая продукция учитывается  по фактической производственной себестоимости, то поступление продукции на склад отражается следующей проводкой:

    Дт 43 Кт 20 - на сумму фактических затрат на изготовление продукции.

    Фактическая себестоимость изготовленной продукции  может быть сформирована только в  конце отчетного месяца, когда будут определены все затраты на производство продукции, как прямые, так и косвенные. Поэтому, при использовании этого метода практически невозможно определить себестоимость продукции по мере ее выпуска и передаче на склад готовой продукции, что создает дополнительные неудобства, в случае если продукция, изготовленная в течение месяца, реализуется в этом же периоде.

    При этом способе учета, себестоимость, по которой принята к учету  продукция одного и того же вида, изготовленная в разное время, может быть различной. При реализации и ином выбытии готовой продукции она должна списываться одним из следующих способов :

    -   по себестоимости единицы;

    -   по средней себестоимости;

    -   по методу ФИФО.

    Если  учет готовой продукции осуществляется по нормативной (плановой) производственной себестоимости, то в организации устанавливаются учетные цены на продукцию, которые сохраняются постоянными в течение достаточно долгого времени и по которым в течение месяца продукция приходуется на склад и списывается со склада при ее реализации или ином выбытии. В конце месяца, когда сформированы все затраты и определена величина незавершенного производства, определяется разница между плановой и фактической себестоимостью. Вести учет этих отклонений можно двумя способами – с применением и без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

    1) Если счет 40 «Выпуск продукции  (работ, услуг)» не используется, то при принятии к учету  продукции на склад в течение  месяца делается проводка:

    Дт 43 Кт 20 - принята на склад продукция в плановых ценах.

    При реализации продукции в течение  месяца списание ее себестоимости отражается:

    Дт 90/2 Кт 43 - принята к учету продукция в учетных ценах.

    В конце месяца определяется фактическая  себестоимость продукции, и сумма  отклонений фактической себестоимости от плановой отражается на тех же счетах дополнительными проводками, если фактическая себестоимость превышает плановую, либо сторнировочными, если фактическая себестоимость оказалась меньше плановой. При этом делается корректировка себестоимости принятой к учету продукции – на всю сумму отклонения и себестоимости реализованной продукции – в доле, приходящейся на реализованную продукцию.

    Пример 1.

    В течение месяца на склад принята  к учету готовая продукция, плановая себестоимость которой составила 75 000 рублей. Себестоимость реализованной продукции в плановых ценах составила 50 000 рублей. Общая сумма затрат, учтенных по дебету счета 20 «Основное производство» в течение месяца, составляет 90 000 рублей.

    А) Остаток незавершенного производства на конец месяца составляет 18 000 рублей.

    Фактическая себестоимость готовой продукции: 90 000 – 18 000 = 72 000 рублей.

    Сумма отклонения фактической себестоимости  от плановой: 75 000 – 72 000 =

3 000 рублей.

    Фактическая себестоимость меньше плановой, поэтому сумму экономии нужно сторнировать.

    Сумма отклонения, приходящаяся на реализованную  продукцию: (3 000 : 75 000) х 50 000 = 2 000 рублей.

    Сумма отклонения, приходящаяся на остаток  готовой продукции на складе: (3 000 : 75 000 ) х 25 000 = 1 000 рублей.

    Фактическая себестоимость реализованной продукции: 50 000 – 2 000 = 48 000 рублей.

    Остаток готовой продукции на складе (по фактической себестоимости): 72 000 – 48 000 = 24 000 рублей.

    В течении месяца:

    Дт 43 Кт 20 – 75 000 руб. - принята к учету готовая продукция – в учетных ценах.

    Дт 90/2  Кт 43 – 50 000 руб. - списана себестоимость реализованной продукции – в учетных ценах.

    В конце месяца:

    Дт 20 Кт 10, 70, 69, 25, 26 – 90 000 руб.  - учтены расходы на производство продукции.

    Дт 43 Кт 20 – 3 000 руб. - учтена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой (сторно).

    Дт 90/2 Кт 43 – 2 000 руб. - учтена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой в доле реализованной продукции (сторно).

    Б) Остаток незавершенного производства на конец месяца составляет 12 000 рублей.

    Фактическая себестоимость готовой продукции: 90 000 – 12 000 = 78 000 рублей.

    Сумма отклонения фактической себестоимости  от плановой: 78 000 – 75 000 = 3 000 рублей.

    Фактическая себестоимость больше плановой, поэтому на сумму перерасхода нужно сделать дополнительные проводки.

    Сумма отклонения, приходящаяся на реализованную  продукцию: (3 000 : 75 000) х 50 000 = 2 000 рублей.

    Сумма отклонения, приходящаяся на остаток  готовой продукции на складе: (3 000 : 75 000 ) х 25 000 = 1 000 рублей.

    Фактическая себестоимость реализованной продукции: 50 000 + 2 000 = 52 000 рублей.

    Остаток готовой продукции на складе (по фактической себестоимости): 78 000 – 52 000 = 26 000 рублей.

    В течении месяца:

    Дт 43 Кт 20 – 75 000 руб. - принята к учету готовая продукция – в учетных ценах.

    Дт 90/2 Кт 43 – 50 000 руб. - списана себестоимость реализованной продукции – в учетных ценах.

    В конце месяца:

    Дт 20 Кт 10, 70, 69, 25, 26 – 90 000 руб. - учтены расходы на производство продукции.

    Дт 43 Кт 20 – 3 000 руб. - отражена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой.

    Дт 90/2 Кт 43 – 2 000 руб., - отражена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой в доле реализованной продукции.

    Данный  способ является упрощенным вариантом расчета отклонений, так как в данном случае не было остатка готовой продукции на начало месяца.

    В тех случаях, когда имеются остатки  готовой продукции на начало и  конец месяца для правильного  отражения и распределения отклонений целесообразно применять метод расчета, принцип которого указан в Инструкции по применению плана счетов, утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению».

    Остатки готовой продукции учитываются  на счете 43 «Готовая продукция» по фактической  себестоимости, причем в аналитическом  учете отдельно выделяется нормативная  себестоимость продукции и суммы  отклонений. При списании готовой продукции со счета 43 «Готовая продукция» определяется процент отклонений, относящийся к отгруженной продукции, который рассчитывается следующим образом: сумма отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, переданной на склад в течение отчетного периода, делится на сумму нормативной себестоимости остатка готовой продукции на начало отчетного периода и нормативной себестоимости продукции, переданной на склад в течение отчетного периода.

    Чтобы рассчитать сумму отклонений, приходящуюся на отгруженную продукцию, нужно нормативную себестоимость отгруженной продукции умножить на полученный процент отклонений.

    Пример 2.

    Остаток готовой продукции на складе на начало месяца составляет 60 000 рублей в плановых ценах, сумма отклонений составляет 5 000 рублей (перерасход). В течение месяца на склад принята к учету продукция по плановым ценам на сумму 200 000 рублей. Сумма затрат на производство продукции, учтенных на счете 20 «Основное производство», составила 280 000 рублей, остаток незавершенного производства – 70 000 рублей. Плановая себестоимость реализованной продукции – 230 000 рублей.

    Фактическая себестоимость готовой продукции: 280 000 – 70 000 = 210 000 рублей.

    Сумма отклонений по продукции, переданной на склад: 210 000 – 200 000 = 10 000 рублей.

    Процент отклонений на отгруженную продукцию: (5 000 + 10 000) : (60 000 + 200 000) х 100% = 5,77%.

    Сумма отклонений, приходящаяся на отгруженную  продукцию: 230 000 х 5,77% = 13 271 рубль.

    Фактическая себестоимость отгруженной продукции: 230 000 + 13 271 = 243 271 рубль.

    Остаток готовой продукции на конец месяца по фактической себестоимости:

(60 000 + 5 000) + (200 000 + 10 000) – (230 000 + 13 271) = 31 729 рублей, в том числе:

    плановая  себестоимость: 60 000 + 200 000 – 230 000 = 30 000 рублей.

    сумма отклонений: 5 000 + 10 000 – 13 271 = 1 729 рублей.

    Дт 43 Кт 20 – 200 000 руб. - принята к учету продукция по плановой себестоимости.

    Дт 43 Кт 20 – 10 000 руб. - отражено отклонение фактической себестоимости от плановой (по принятой к учету готовой продукции).

    Дт 90/2 Кт 43 – 230 000 руб. - списана плановая себестоимость отгруженной продукции.

    Дт 90/2 Кт 43 – 13 271 руб. - списано отклонение фактической себестоимости от плановой (по отгруженной продукции).

    2) Для удобства и наглядности  выявления отклонений фактической  себестоимости от плановой используется  счет 40 «Выпуск продукции (работ,  услуг)».

    В этом случае по дебету счета 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)» учитывается  фактическая производственная себестоимость  продукции в корреспонденции  со счетами учета затрат на производство, по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается плановая себестоимость готовой продукции, которая списывается в дебет счета 43 «Готовая продукция». В конце месяца, когда фактическая себестоимость продукции полностью сформирована, сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» определяется сумма отклонений фактической себестоимости от плановой. Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета предусмотрен следующий порядок списания сумм отклонений.