Формирование себестоимости продукции

Формирование  себестоимости продукции (работ, услуг) 

    Выбор места формирования себестоимости  продукции, работ и услуг определяет, кто кому будет передавать произведенные  фактические затраты: филиалы (представительства) головному офису или наоборот. Практика организации бухгалтерского учета на предприятиях, имеющих филиальную сеть, показывает, что формировать себестоимость целесообразно там, где фактически завершается процесс производства. Возложение функций формирования себестоимости на головную организацию оправданно лишь в случае, если она непосредственно несет какие-либо прямые производственные затраты (например, собирает готовую продукцию из комплектующих узлов, которые произведены филиалами, сформированными по территориально-производственному принципу).

    В организациях, построенных по территориальному принципу, а также сформированных исходя из производственной обособленности филиалов, головной офис, как правило, выполняет исключительно административно-управленческие функции и несет только косвенные  затраты, поэтому возлагать на него функцию формирования себестоимости продукции, работ и услуг нецелесообразно.

    И наоборот, осуществление головной организацией функции формирования себестоимости  работ (услуг) необходимо в случаях, когда работы (услуги) выполняются совместными усилиями нескольких ее производственных (сбытовых) обособленных подразделений (например, в сфере строительства, транспортных перевозок и т.д.).

    В любом случае себестоимость по одному конкретному заказу необходимо формировать  либо в одном из филиалов, либо в головном офисе организации.

    Особо следует уточнить порядок определения  места формирования себестоимости  продукции, работ и услуг при  обособлении структурных подразделений  организации, деятельность которых  носит обслуживающий характер (обособленные объекты жилищно-коммунального и социально-культурного назначения). Так как основная часть доходов и расходов от деятельности таких подразделений формируется непосредственно в них самих, а также учитывая особенности налогообложения прибыли от деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК РФ), целесообразно формировать себестоимость их деятельности непосредственно в самих структурных подразделениях. В случае если по результатам деятельности обособленного обслуживающего производства (хозяйства) образовался убыток, его сумму необходимо передать по авизо в головной офис, так как в соответствии с требованиями ст. 275.1 НК РФ сумма такого убытка (при невыполнении хотя бы одного из определенных данной статьей условий) подлежит списанию на уменьшение облагаемой базы по налогу на прибыль только через 10 лет. В течение же этого срока убыток погашается прибылью, полученной всеми обслуживающими производствами (хозяйствами) организации, а информация о наличии такой прибыли может быть получена только в головном офисе организации.

    Таким образом, затраты обслуживающих  производств и хозяйств (независимо от степени их обособления) необходимо собирать в бухгалтерском учете  головной организации (или уполномоченного  ею обособленного подразделения) с последующим распределением указанных затрат на себестоимость производимой продукции (работ, услуг) в соответствии с порядком, регламентированным учетной политикой организации. 

    Обратите  внимание! При формировании себестоимости готовой продукции в филиалах организации в части отражения соответствующих операций в бухгалтерском учете могут возникнуть определенные проблемы методологического и контрольного характера. Так, поскольку Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций в структуре счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" предусмотрена детализация по субсчетам 1 "Расчеты по выделенному имуществу" и 2 "Расчеты по текущим операциям", при отражении в бухгалтерском учете обособленного подразделения стоимости готовой продукции (по своему характеру являющейся уже выделенным данному подразделению для хранения и (или) дальнейшей реализации имуществом) возникает необходимость перераспределения данных по указанным субсчетам в бухгалтерском учете головной организации (Дебет 79/1 - Кредит 79/2). 

    Так как операция формирования стоимости  готовой продукции осуществляется в учете обособленного подразделения, основанием для перевода внутрихозяйственной  задолженности последнего с одного субсчета счета 79 на другой могут быть либо авизо указанного филиала, либо данные его внутренней бухгалтерской отчетности. Выбор зависит от степени контроля процесса реализации готовой продукции через обособленное подразделение, осуществляемого головной организацией. При корректировке субсчетов счета 79 на основании авизо головная организация имеет полную текущую информацию об объемах реализации филиалом готовой продукции, а при анализе данных внутренней бухгалтерской отчетности филиала - только данные об остатках готовой продукции на его складе. При реализации произведенной обособленным подразделением готовой продукции через головную организацию данная корректировка осуществляется на основании накладной (авизо) о передаче на учет в головную организацию стоимости готовой продукции филиала.

    Окончательная корректировка остатков по субсчетам  счета 79 осуществляется на основании  результатов инвентаризации имущества, незавершенного производства и обязательств организации.

    Учитывая  перечисленные ранее варианты степени  обособленности структурных подразделений  организации, бухгалтерский учет операций по их взаимодействию с головным офисом и другими обособленными подразделениями  по формированию себестоимости продукции (работ, услуг) ведут в порядке, указанном в табл. 2. 

Таблица 2 

Формирование  себестоимости продукции (работ, услуг) 

┌────────────────────────────────┬───────────────────────────────┐

│    Содержание хозяйственной    │     Бухгалтерская проводка    │

│            операции            ├───────────────┬───────────────┤

│                                │   в головном  │ в обособленных│

│                                │  офисе (т.е.  │ подразделениях│

│                                │  филиале N 1) │ (филиалах N N │

│                                ├───────┬───────┤     2 и 3     │

│                                │ Дебет │ Кредит├───────┬───────┤

│                                │       │       │ Дебет │ Кредит│

├────────────────────────────────┴───────┴───────┴───────┴───────┤

│                  В обособленном подразделении                  │

├────────────────────────────────┬───────┬───────┬───────┬───────┤

│Передача из головного офиса в   │ 79-2-2│ 20 <1>│   20  │ 79-2-1│

│филиал N 2 данных о             │ 79-2-2│ 26 <2>│   26  │ 79-2-1│

│произведенных  им затратах на    │ 79-2-2│ 29 <3>│   29  │ 79-2-1│

│производство продукции, а также │       │       │       │       │

│централизованных в головном     │       │       │       │       │

│офисе  затратах обособленных    │       │       │       │       │

│обслуживающих  хозяйств          │       │       │       │       │

├────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤

│Передача из филиала N 3 в филиал│    -  │   -   │ 79-2-3│   20  │

│N 2 данных о произведенных им   │ 79-2-2│ 79-2-3│   20  │ 79-2-2│

│затратах на производство, а     │    -  │   -   │ 79-2-3│   26  │

│также  централизованных в его    │ 79-2-2│ 79-2-3│   26  │ 79-2-2│

│бухгалтерском  учете по          │    -  │   -   │ 79-2-3│   29  │

│распоряжению головной           │ 79-2-2│ 79-2-3│   29  │ 79-2-2│

│организации  затратах            │       │       │       │       │

│обслуживающих  производств и     │       │       │       │       │

│хозяйств, подлежащих включению в│       │       │       │       │

│себестоимость  продукции филиала │       │       │       │       │

│N 2 <4>                         │       │       │       │       │

├────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤

│Формирование в филиале N 2 и    │ 19-1-2│ 79-2-2│  43 <5>│   20  │

│передача в головной офис данных │       │       │       │       │

│о себестоимости  готовой         │       │       │       │       │

│продукции  по авизо (в текущем   │       │       │       │       │

│режиме - по всему объему готовой│       │       │       │       │

│продукции, а по внутренней      │       │       │       │       │

│бухгалтерской  отчетности -      │       │       │       │       │

│только по ее остаткам на конец  │       │       │       │       │

│отчетного  периода)              │       │       │       │       │

├────────────────────────────────┴───────┴───────┴───────┴───────┤

│                      В головной организации                    │

├────────────────────────────────┬───────┬───────┬───────┬───────┤

│Передача из филиала N 2 в       │   20  │ 79-2-2│ 79-2-1│   20  │

│головную организацию данных о   │   26  │ 79-2-2│ 79-2-1│   26  │

│произведенных  им затратах на    │   29  │ 79-2-2│ 79-2-1│   29  │

│производство продукции, а также │       │       │       │       │

│централизованных в его учете    │       │       │       │       │

│затрат обособленных             │       │       │       │       │

│обслуживающих  хозяйств          │       │       │       │       │

├────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤

│Формирование себестоимости      │   43  │   20  │   -   │   -   │

│готовой  продукции               │       │       │       │       │

├────────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤

│Передача головной организацией в│ 79-1-2│   43  │   43  │ 79-1-1│

│филиал N 2 данных о             │       │       │       │       │

│сформированной себестоимости    │       │       │       │       │

│готовой  продукции, находящейся  │       │       │       │       │

│на складе данного филиала       │       │       │       │       │

│(осуществляется на основании    │       │       │       │       │

│авизо)                          │       │       │       │       │

└────────────────────────────────┴───────┴───────┴───────┴───────┘ 

    --------------------------------

    <1> Счет 20 "Основное производство".

    <2> Счет 26 "Общехозяйственные расходы".

    <3> Счет 29 "Обслуживающие производства  и хозяйства".

    <4> Операция   отражается   при   регламентировании  учетной политикой  принципа децентрализованной организации  взаиморасчетов головного офиса с обособленными подразделениями.