Особенности бухгалтерского учета основных средств филиала автономной некоммерческой организации

     Хозяйственный год Филиала совпадает с хозяйственным  годом АНО «Метеоагентство Росгидромета».

     Совершение  необходимых действий по сдаче налоговой отчетности, отчетности по внебюджетным фондам, статистической отчетности и уплате налогов по деятельности Филиала предусмотрено п. 17 имеющейся Доверенности. В частности, предусмотрена уплата следующих видов налогов: налога на доходы физических лиц, налога на имущество, взносов в социальные фонды (бывшего «единого социального налога» (ЕСН), отмененного в Российской Федерации в 2010 году), налога на прибыль, транспортного налога; взносов по фонду обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; статистической отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     Подводя итоги, необходимо сделать следующие  выводы:

     - анализируемая организация – Мурманский филиал Метеоагентства Росгидромета является обособленным подразделением АНО «Метеоагентство Росгидромета», расположенным вне места нахождения АНО «Метеоагентство Росгидромета», которая осуществляет хозяйственную деятельность в рамках целей и видов деятельности в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации;

     - Мурманский филиал Метеоагентства Росгидромета осуществляет самостоятельную финансово-хозяйственную деятельность лишь в пределах, установленных имеющимся Положением о Мурманском филиале автономной некоммерческой организации «Агентство Росгидромета по специализированному гидрометобеспечению»;

     - анализируемый Филиал учитывает  результаты своей деятельности. Ведет бухгалтерскую и статистическую  отчетность в порядке, установленном действующим законодательством Российской Федерации и нормативными и методическими документами Росгидромета;

     - баланс Филиала является составной  частью баланса АНО «Метеоагентство Росгидромета».

     В некоммерческой организации, коей является АНО «Метеоагентство Росгидромета», существует определенная специфика учета операций с основными средствами и нематериальными активами. 

     2.2 Специфика учета  операций с основными  средствами и нематериальными  активами в некоммерческой  организации. Методика принятия к учету основных средств анализируемой организации 

     Важным  представляется подчеркнуть, что некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана. Такой деятельностью признаются приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика. Законодательством РФ могут устанавливаться ограничения на предпринимательскую деятельность некоммерческих организаций отдельных видов (п. 2 ст. 24 Закона «О некоммерческих организациях»)¹.

       Если некоммерческая организация занимается предпринимательской деятельностью, то бухгалтерский учет доходов и расходов ведется ею в общеустановленном порядке в соответствии с требованиями Положений по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н, и «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н.

     При осуществлении операций с основными  средствами некоммерческой организации  следует в первую очередь руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н.

     Основные  средства могут приобретаться некоммерческой организацией как за счет средств  целевого финансирования, так и за счет доходов от предпринимательской деятельности, направленных специально на эти цели.  
      Кроме того, некоммерческая организация может получать объекты основных средств от сторонних организаций и физических лиц безвозмездно.  
      Основные средства, приобретенные организацией за плату, принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая складывается исходя из суммы фактических затрат организации на их приобретение (п. 8 ПБУ 6/01)  
      Основные средства, поступающие к организации безвозмездно, принимаются к учету по рыночной стоимости на дату принятия их к бухгалтерскому учету (п. 10 ПБУ 6/01).

     Так, рассмотрим порядок бухгалтерского учета и налогообложения операций по приобретению основных средств и принятию их к учету на конкретной ситуации, имевшей место в АНО «Метеоагентство Росгидромета».

      Приобретался  объект, договорная стоимость которого без НДС – 450000 руб. плюс НДС – 90000 руб. Посреднической организации  уплачено 12000 руб. (в том числе  НДС – 2000 руб.). За консультации по приобретению уплачено 6000 руб. (в том числе НДС – 1000 руб.).

      Командировочные расходы, связанные с приобретением  объекта, составили 1000 руб. (проезд, проживание, суточные и др.). За регистрацию сделки с недвижимостью взыскана плата  в размере 4175 руб.

      При доводке доведении объекта до рабочего состояния произведены затраты самого предприятия на сумму 20000 руб., включая:

      11000 руб. – стоимость материалов;

      9000 руб. – заработная плата собственного  строительного участка с отчислениями  во внебюджетные социальные фонды.

      Оплачены  услуги сторонней организации по монтажу объекта на сумму 15000 руб. (в том числе НДС – 2500 руб.).

      За  доставку транспортной организации  уплачено 4500 руб. вместе с НДС. Для  приобретения основных средств был  взят кредит в банке в размере 300000 руб.

      В бухгалтерском учете были сделаны  следующие записи:

      Д-т 51 К-т 90 300000 – получен кредит в банке;

      Д-т 08 К-т 60 450000 – оприходован объект основных средств;

      Д-т 19 К-т 60 9000 – выделен НДС по оприходованному объекту основных средств;

Д-т 60 К-т 51 540000 – оплачен счет поставщика основных средств.

      В отличие от материалов, сырья, по которым  НДС возмещается из бюджета после  их оприходования и оплаты, для  возмещения НДС по основным средствам  недостаточно оприходования их на счет 08 и оплаты. Одним из необходимых условий является также ввод основных средств в эксплуатацию с обязательным составлением акта приемки-передачи по форме № ОС-1.

      При приобретении автомобиля должен быть уплачен в дорожные фонды налог  на приобретение автотранспортного средства в размере 20 процентов от стоимости объекта без НДС. Сумма налога на приобретение автотранспортных средств отражается по дебету счета 08 и кредиту счета 67, эта сумма увеличивает первоначальную стоимость основного средства.

      При приобретении основных средств у физических лиц, в том числе у предпринимателей без образования юридического лица, НДС к зачету не принимается, а включается в первоначальную стоимость, поскольку физические лица не являются плательщиками НДС.

      При приобретении объекта непроизводственного назначения (для медпункта, базы отдыха и других целей) НДС относится на собственные источники.

      Дальнейшая  схема бухгалтерских проводок выглядит следующим образом:

     Д-т 08 К-т 76 4175 – отнесена плата за регистрацию при   приобретении основного средства на увеличение первоначальной стоимости;

Д-т 76 К-т 51 4175 – оплачен регистрационный сбор.

      Д-т 08 К-т 60 15000 – отражена стоимость услуг подрядной организации по монтажу оборудования (в том числе НДС);

Д-т 60 К-т 51 15000 – оплачены услуги подрядной организации;

      Д-т 08 К-т 60 4500 – отражена стоимость услуги подрядной транспортной организации по доставке объекта основных средств (в том числе НДС);

      Д-т  60 К-т 51 4500 – оплачены услуги сторонней транспортной организации;

Д-т 08 К-т 60 6000 – получены консультационные услуги;

Д-т 60 К-т 51 6000 – оплачены консультационные услуги;

      Д-т 08 К-т 76 12000 – отражены посреднические услуги сторонней организации;

Д-т 76 К-т 51 12000 – оплачены посреднические услуги.

      Также на первоначальную стоимость основных средств могут быть отнесены другие затраты, непосредственно связанные с их приобретением, как то: регистрационные сборы, государственная пошлина, страховая пошлина, страховые платежи, оплата услуг оценщиков. В Методических указаниях не содержится исчерпывающего перечня таких затрат. Главный критерий при определении затрат, относимых на первоначальную стоимость, - они должны быть непосредственно связаны с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

     Необходимо  отметить, что на счет 08 относятся  командировочные расходы в пределах установленных норм. Суммы сверх  норм списываются на собственные  источники. НДС, уплаченный по затратам на командировку в пределах норм (проживание и проезд), не выделяется и не возмещается, а также должен относится на счет 08:

      Д-т 71 К-т 50 1000 – выданы под отчет денежные средства для командировки;

      Д-т 08 К-т 71 1000 – списаны командировочные расходы на уве-личение первоначальной стоимости;

      Д-т  08 К-т 70 9000 – начислена заработная плата своим работникам за доведение объекта основных средств до рабочего состояния;

      Д-т 08 К-т 10 11000 – списаны материалы, истраченные на доведение основных средств собственными силами;

      Д-т 08 К-т 68 4000 – начислен НДС на объем работ, выполненных хозяйственным способом ((11000+ +9000) х 20%);

      Д-т 08 К-т 51 21000 – оплачены проценты по кредиту (за время от поступления средств из банка до момента ввода основного средства в эксплуатацию).

      Уплата  процентов после ввода объекта основных средств, для приобретения которого был взят кредит, относится уже на собственные источники. Также на собственные источники относятся суммы неустоек за несвоевременную уплату процентов или возврат суммы кредита.

      При вводе объекта основных средств в эксплуатацию были сделаны проводки:

      Д-т 68 К-т 19 90000 – принят к зачету НДС;

      Д-т 01 К-т 08 537675 – списываются все затраты на первоначальную стоимость объекта основных средств:

       (24000+450000+1000+4175+6000+12000+ +15000+4500+21000).

      Необходимым условием зачета НДС, кроме оплаты и производственного характера объекта, является факт ввода объекта в эксплуатацию с обязательным составлением акта приемки-передачи по форме № ОС-1 (НДС по приобретенным легковым автомобилям и микроавтобусам (при условии их производственного назначения) возмещению из бюджета не подлежит, а относится на увеличение их первоначальной стоимости.

      Таким образом, первоначальная стоимость  рассмотренного выше объекта основных средств составила 537675 руб.

     Как видно, сложность учета и налогообложения капитальных вложений в анализируемом случае заключается в основном в том, чтобы разделить работы, выполняемые подрядчиками, и работы, производимые своими силами, то есть хозяйственным способом.

     Подводя итоги, необходимо сделать вывод  о том, что анализируемая организация принимает к учету основные средства и отражает данный прием бухгалтерскими проводками согласно законодательству Российской Федерации и внутренними нормативными актами. 

<