Особенности бухгалтерского учета основных средств филиала автономной некоммерческой организации

     Во  внимание принимаются также границы  прав собственности, в пределах которых организация оказывает влияние на характер их использования: принадлежащие полностью предприятию, включая переданные в аренду, полученные в аренду или находящиеся в оперативном или хозяйственном управлении.

     Классификация основных средств осуществляется по следующим признакам:

1. Имеющие вещественно-натуральную форму, так называемые материальные основные фонды и «неосязаемые» - нематериальные основные фонды (нематериальные активы).

     Материальные  основные фонды в балансе представлены в разделе «Внеоборотные активы» по статье «Основные средства» с расшифровкой: «земельные участки и объекты природопользования», «здания, машины и оборудование», т. е. четко выделяются не амортизируемые и амортизируемые.

     2. Степень участия человека в  создании отдельных объектов:

     а) непосредственное участие – так называемые «рукотворные основные средства» (здания, машины и т. п.);

     б) без участия человека – так  называемые «нерукотворные основные средства» (земельные участки и объекты  природопользования – вода, недра  и другие природные ресурсы);

     3. Отрасли народного хозяйства  (24 отрасли, в том числе промышленность, операции с недвижимым имуществом, информационно – вычислительное  обслуживание, общая коммерческая  деятельность по обеспечению  функционирования рынка и т.  п.).

     4. Группы (перечень групп установлен Общероссийским классификатором основным фондов (ОКОНФ). Перечень групп входит в состав Единой системы классификации и кодирования технико-экономической и социальной информации (ЕСКК) Российской Федерации и разработан взамен Общесоюзного классификатора основных фондов. ОКОФ введен в действие с 01.01.96 г. В его составе выделены материальные и нематериальные основные фонды.

     Вышеописанные особенности (признаки) классификации  основных средств предприятии могут  быть представлены в виде следующей схемы (рис. 1).

            Рис. 1. Признаки классификации основных  средств (ОС) 

     Материальные  основные фонды представлены следующими группами: здания; сооружения; машины и  оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; жилища; вычислительная техника и оргтехника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; прочие виды материальных основных фондов¹.

     В последние годы значительно изменилась нормативная база по бухгалтерскому учету основных средств. Наряду с  действующими Федеральным законом  Российской Федерации «О бухгалтерском  учете» от 21 11. 96 г. № 129-ФЗ (в действующей  редакции, с последующими изменениями) и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина РФ от 29. 07. 98 г. № 34 н (в ред. приказа Минфина РФ от 24. 03. 2000 г. № 31 н), приказом Минфина РФ от 30.03. 2001 г. № 26н ныне утверждено, как отмечалось выше, Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01)². Госкомстатом России разработаны и введены в действие типовые межотраслевые формы первичной учетной документации по учету основных средств; кроме того, приказом Минфина РФ от 20. 07. 08 г. № 33н (в ред. Приказа Минфина РФ от 28. 03. 2000 г. № 32н) утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.

     Существует  общий порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности в некоммерческих организациях.

     Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях (за исключением бюджетных организаций) ведется в общеустановленном  порядке (п. 1 ст. 32 Федерального закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»). Этот порядок регламентируют следующие нормативные документы:  
      - Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;  
      - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н;

       - отдельные положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), регулирующие порядок учета отдельных объектов и операций;

       - План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.

       При этом следует учитывать, что на некоммерческие организации не распространяются следующие положения по бухгалтерскому учету:

       - Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98, утвержденное Приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. № 56н;

       - Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01, утвержденное Приказом Минфина России от 28 ноября 2001 г. № 96н;

       - Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000, утвержденное Приказом Минфина России от 13 января 2000 г. № 5н;

       - Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000, утвержденное Приказом Минфина России от 27 января 2000 г. № 11н;

       - Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000, утвержденное Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 92н.

     Учет  нематериальных активов ведется  на основании Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007; во всех вопросах, связанных с бухгалтерским учетом активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, некоммерческие организации должны руководствоваться требованиями, содержащимися в Положении по бухгалтерскому учету «Учет  активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/ 2006.

     Важно подчеркнуть, что в бухгалтерском  и налоговом учете в Российской Федерации традиционно существуют разночтения, которые необходимо учитывать  в обязательном порядке: в России действует Налоговый кодекс (Часть 2. Федеральный закон от 05. 08. 2000 г. № 117-ФЗ (с серьезными изменениями, вступившими в силу с января 2010 года, применяемыми в 2011 году). В последние годы также имели место серьезные изменения и дополнения в законы Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», «О налоге на добавленную стоимость» и ряд других Законов РФ. В частности, приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 20.12.2000 г. утверждены Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ. Эти и другие нормативные документы внесли существенные изменения в технику и методологию учета и налогообложения основных средств. Нормативное регулирование основных средств предприятия представлено ПБУ 6/01 и Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ. Так, пункт 2.2 ПБУ 6/01 и Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ конкретизирует приведенный перечень групп.

     Анализ  нормативных документов показывает, что третья группа в них названа «рабочие и силовые машины и оборудование», а девятая – «производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности». Отсутствует пятая группа – «жилища». Она включена в первую группу – «здания». В то же время в обоих нормативных документах дополнительно выделены следующие группы:

     1) капитальные вложения в коренное  улучшение земель и в арендованные  объекты;

     2) земельные участки, объекты природопользования;

3) капитальные  вложения в многолетние насаждения¹.

     В Положении по ведению бухгалтерского учета самостоятельной группой  выделены «внутрихозяйственные дороги».

     Подводя итоги, целесообразно сделать следующие  выводы:

     - к основным средствам (согласно  ПБУ 6/01) относятся: здания, сооружения. Рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный  и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

      - под воздействием производственного  процесса (для непроизводственных организаций – в процессе её основной деятельности) и внешней среды основные средства изнашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства (в процессе основной деятельности) в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам;

     - в организации учета основных средств важное значение имеют их классификация, оказывающая непосредственное влияние на размер амортизации (износа), включаемых в издержки производства; классификационные признаки основных средств в Российской Федерации установлены законодательством о бухгалтерском учете (соответствующим положением – ПБУ 6/01). 

       1.2 Виды оценки основных средств 

     В управлении основными средствами используется дифференцированная система стоимостных  оценок, которая определяется целевой  установкой измерения стоимости основного капитала: для внутрипроизводственной деятельности и оценки результатов, для начисления амортизации и расчета налогов, для продажи и сдачи в аренду, залоговых операций и др.

     Практика  ведения учета показывает, что  при отражении основных средств в отчетности используются следующие виды оценок: фактическая стоимость; ликвидационная стоимость; амортизируемая стоимость; справедливая стоимость; балансовая (учетная) стоимость; возмещаемая сумма¹.

     Фактическая стоимость основных средств представляет собой уплаченную сумму денежных средств или эквивалентов денежных средств или справедливую стоимость другого возмещения, передаваемого для приобретения (создания) данного объекта, на момент их приобретения или создания. Эта оценка представляет первоначальную стоимость объекта основных средств.

     Амортизация основных средств представляет собой  способ возмещения затрат, связанных с приобретением или возведением основных средств, путем перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции ( работ, услуг), а по объектам непроизводственного назначения – на собственные источники.

     Амортизируемая стоимость представляет собой фактическую стоимость объекта основных средств или другую его оценку, отраженную в финансовой отчетности, вместо фактической стоимости за вычетом ликвидационной стоимости. Если величина ликвидационной стоимости незначительна, то при расчете амортизационной стоимости ею можно пренебречь.

     Ликвидационная  стоимость определяется как чистая сумма, которую компания рассчитывает получить за объект основных средств в конце предполагаемого периода использования его компанией за вычетом ожидаемых затрат по ликвидации объекта. Использование показателей амортизируемой и ликвидационной стоимости позволяет более обоснованно определить часть стоимости объекта, которая должна быть отнесена на расходы в течение периода его использования компанией (при условии достаточно точного определения ликвидационной стоимости).