Основы управленческого учёта

Одной из важных задач  учета затрат на производство является контроль за себестоимостью продукции, для чего необходимо, прежде всего, установить общий размер производственных затрат. Однако, для создания резервов снижения себестоимости необходимо знать не только сумму затрат, но и их величину по видам. [11, с.137]

Метод учета затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции - это совокупность приемов документирования и отражения  производственных затрат, которые определяют фактическую себестоимость продукции. Метод учета затрат и калькулирования выбирается предприятием самостоятельно, так как зависит от ряда частных факторов: отраслевой принадлежности, применяемой технологии, ассортимента продукции и т.п.

В производственном и  управленческом учете различают четыре метода учет затрат и калькулирования себестоимости продукции:

- простой метод;

- позаказный метод;

- попередельный метод;

- нормативный метод. [12,с.658]

Простой метод учета  затрат на производство и калькуляции  себестоимости продукции применяют на предприятиях, вырабатывающих однородную продукцию (гидроэлектростанции, предприятия по добыче руды, угля, нефти, газа). У них, как правило, нет завершенного производства (или размеры его незначительны) и полуфабрикатов собственного производства. Здесь все затраты предприятия относят на один вид вырабатываемой продукции, а при отсутствии незавершенного производства - на выпущенную продукцию. Например, простым методом калькулируют при добыче нефти и газа энергетические затраты, амортизацию, ремонт подземного оборудования скважин, а остальные расходы распределяются между нефтью и газом пропорционально их валовой добыче и оценке по средним договорным ценам предприятия.

Позаказный метод учета  затрат и калькуляции себестоимости  продукции применяют на предприятиях с мелкосерийным и индивидуальным производством, на ремонтных предприятиях и экспериментальных цехах.

Фактическая себестоимость  при позаказном методе будет определена после окончания заказа, до этого  все затраты составляют незавершенное производство.

Попередельный (попроцессный) метод учета затрат на производство и калькуляции себестоимости  продукции применяют на предприятиях с массовым производством продукции, в котором из исходного сырья  путем последовательной обработки  в ходе технологического процесса вырабатывают готовый продукт. Этот метод применяют на предприятиях, комплексно использующих исходное сырье в металлургической, химической, нефтеперерабатывающей и других отраслях.

При попроцессной калькуляции  используется усреднение: все накладные расходы одного участка или всего производства делятся на количество продукции, произведенной за данный период времени. При попроцессном методе незавершенное производство на начало и конец отчетного периода, которое всегда имеется на предприятиях серийного производства, пересчитывается и условно законченные изделия. Понятие условных единиц продукции (equivalent units) или условного объема производства (equivalent production) используют для измерения количества изделий, изготовленных за определенный период времени. Оно позволяет пересчитать не полностью завершенные изделия в условно готовые изделия. Эта величина равняется сумме общего количества изделий, начатых и завершенных в течение данного отчетного периода и слагаемого, отражающего работу, которая выполнена над незавершенным производством на начало и конец периода.

Зная число произведенных  условных единиц изделий, можно рассчитать удельные затраты материалов и издержки обработки для каждого участка  производства. Издержки обработки (conversion costs) представляют собой сумму затрат на производственную заработную плату и накладные расходы, понесенные производственным подразделением.

Пример. Карьером в истекшем месяце добыто: песка -- 4000 м³ на сумму 120 тыс. тг., плановая цена 1 м³ -- 3 тыс. тг.; бута -- 3000 м³ па сумму 150 тыс. тг., плановая цена 1 м³ -- 5 тыс. тг.; гравия -- 2000 м³ на сумму 80 тыс. тг., плановая цена 1 м³ -- 4 тыс. тг. .Всего на сумму 350 тыс. тг..

Если фактические затраты  по добыче всех этих материков составляют 330 тыс. тг., то отношение фактической себестоимости к плановой (330:350) рапно 0,94. Пользуясь этим коэффициентом, можно определить фактическую стоимость единицы продукции.

Так, себестоимость продукции  составит:

1 м³ песка -- 2,82 тыс. тг. (3,0 х 0,94);

1 м³ бута -- 4,7 тыс. тг. (5,0 х 0,94);

1 м³ гравия -- 37,6 тыс. тг. (4,0 х 0,94).

Применение нормативного метода учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости  продукции базируется на технически обоснованных нормах расхода материалов, нормах времени и сдельных расценках по отдельным технологическим операциям, сметах расходов по обслуживанию производства и управлению и составленных на этой базе нормативных калькуляциях себестоимости изделий.

Нормативной калькуляцией называется расчёт слагаемых себестоимости изделий, составленный по действующим в данное время на предприятии нормам расхода материалов, заработной платы, других прямых затрат и комплексных расходов на обслуживании и управлении производством.

На небольших предприятиях нормативные калькуляции могут составляться по заводу в целом без выделения доли участия в затратах отдельных цехов.

Планом организационно-технических  мероприятий предусматривается  систематический пересмотр нормативов на базе достигнутой экономии от внедрения  прогрессивных технологических процессов, применения более экономичных материалов, более рационального использования оборудования и проведения других мер, направленных к повышению эффективности производства.

По мере достижения намеченной планом экономии и изменения в  соответствии с этим действующих нормативов составляют новые нормативные калькуляции. Изменение норм приурочивается обычно к началу месяца, т.к. это обеспечивает более точную переоценку незавершённого производства и связано с меньшими техническими трудностями.

Нормативные калькуляции себестоимости продукции составляет плановый отдел предприятия с привлечением работников отдела подготовки производства и бухгалтерии[13].

 

 

3.2 Отличительные  черты производственного учета

 

В системе управленческого  учета подготавливается информация для руководителей внутри предприятия с целью помочь им принять правильные решения. Например, при оценке себестоимости произведенной продукции на предприятии, выпускающем товары большого ассортимента или имеющим большой перечень выполняемых работ, необходимо, чтобы учитывалась стоимость каждой выполненной работы, этим подготавливается необходимая информация для составления финансовых отчетов. Система производственного учета (учета производственных затрат) и была создана для подготовки и выдачи такой информации. В мировой практике учета существуют различия между производственным и управленческим учетами.

Классификация затрат - группировка  их по определенному признаку для  использования в оперативном  контроле, формировании себестоимости  продукции и получения информации, необходимой для принятия управленческих решений. Она лежит в основе организации учета и анализа производственных затрат, калькулирования себестоимости продукции. Классификация должна отражать все характерные признаки, по которым одни затраты отличаются от других, разграничивать их по функциональной роли, в соответствии с которой каждый элемент, каждая сумма затрат выполняет какую-то определенную функцию.

Целью любой классификации  затрат является оказание помощи руководителю в принятии правильных, обоснованных решений, поскольку менеджер, принимая решения, должен знать, какие затраты и выгоды они за собой повлекут. Поэтому суть процесса классификации затрат - это выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель.

Для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли применяется следующая классификация затрат.

1. Входящие и истекшие  затраты (затраты и расходы). Входящие  затраты - это те средства, ресурсы,  которые были приобретены, имеются  в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы. Если эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших. Правильное деление затрат на входящие и истекшие имеет особое значение для оценки прибылей и убытков.

В качестве примера входящих затрат торгового предприятия можно  привести одну статью актива баланса -- товары. Если эти товары не реализованы и хранятся на складе, то они регистрируются в балансе как входящие. Если же эти товары проданы, то понесенные в связи с ними закупочные затраты следует отнести к истекшим.

В балансе промышленного  предприятия входящие затраты в  части производственных запасов представлены тремя статьями, каждая из которых являет собой стадию процесса производства:

- запасы материалов (на  складе и в ожидании переработки);

- запасы в незавершенном  производстве (полуфабрикаты собственного  производства);

- запасы готовой продукции.

Пример. Для ТОО «Формат», действующего в сфере обработки цветных металлов, входящие затраты представлены тремя группами:

1. Запасы материалов  в ожидании переработки (медь, алюминий, свинец, никель, олово, марганец, магний, слитки и заготовки из  металлов и сплавов (полученные со стороны), лом и отходы цветных металлов и сплавов и другие виды цветных и редких металлов, входящие в состав сплавов).

2. Запасы в части  готовой продукции - сплавы цветных  металлов, полностью законченные  обработкой, по качеству и размерам удовлетворяющие всем обязательным требованиям государственных стандартов, и технических условий, предназначенные для отпуска на сторону, принятые ОТК и сданные на склад.

3. Запасы в части  незавершенного производства - это  продукция, не прошедшая всех стадий обработки, обусловленных технологическим процессом. В состав незавершенного производства в основных цехах заводов включается: металл, находящийся в плавильных, нагревательных печах, отлитые, но не разработанные слитки в литейном цехе и др.

Если запасы сырья и материалов израсходованы в процессе производства, незавершенное производство перешло к следующей стадии обработки, а готовая продукция продана в течение отчетного периода, т.е. потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших. Итак, входящие затраты являются синонимом термина «затраты», а истекшие -- тождественны понятию «расходы». Расходы - это часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода.

2. Прямые и косвенные расходы. Прямые затраты - расходы, относимые на затраты определенного вида продукции, работ, услуг (материалы, заработная плата рабочих и др.). [14, с.282]

Прямые материальные затраты. Каждое производственное изделие  состоит из каких-либо материалов. Основные материалы - это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость можно прямо и экономично, без особых затрат относить на определенное изделие.

Пример. На выплавку сплава ЛН-70-2 списываются следующие основные материалы, которые включаются в прямые материальные затраты. Списание материалов представлено  в таблице 1

 

Таблица 1 - Списание использованных материалов

Металл	Количество (т)	Себестоимость (тенге)
Цинк	34,919	5 003 703,25
Медные отходы	36,704	5419768,22
МН-19	5,038	195918,27
ЛН-70-2 отходы	100,347	2 179044,53
Нейзильбер	38,274

 

Прямые расходы на оплату труда включают все расходы  по оплате рабочей силы, которые  можно прямо и экономично отнести  на определенный вид готовых изделий.

На предприятии ТОО  «Темир» к прямым расходам на рабочую  силу относятся:

- заработная плата  за выполненную работу, начисленная,  исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных  окладов в соответствии с индивидуальным  трудовым договором и принятыми  формами и системами оплаты  труда;

- выплаты премий работникам на основании конкретных показателей и условий премирования, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, выполнение особо сложной работы и т.д.;

- доплаты, связанные  с режимом работы и условиями  труда;

- оплата в соответствии  с действующим законодательством очередных и дополнительных отпусков, а также времени, связанного с выполнением обязанностей, с прохождением медицинских осмотров;

- выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий  и организацией в связи с  их ликвидацией, сокращением численности работников и штата, компенсации при переводе работника на другую работу в другую местность вместе с организацией;