Основы малого предпринимательства

В соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» к способам ведения бухгалтерского учета относятся  способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации  документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, системы  регистров бухгалтерского учета, обработки  информации и иные соответствующие  способы и приемы. Кроме того, данным Положением установлено, что  при формировании учетной политики организации по конкретному направлению  ведения и организации          бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету.                                                                                                       Следовательно, любой субъект малого предпринимательства, ведущий учет и применяющий упрощенную систему налогообложения, обязан закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета применяемые способы начисления амортизации по группам объектов основных средств и нематериальных активов (п. 18 Г1БУ 6/01 «Учет основных средств», п. 15 ПБУ14/2007 «Учет нематериальных активов»).

Малым предприятиям, выбравшим  в качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов, следует закрепить в учетной политике, но уже для целей исчисления единого налога способ списания сырья и материалов, а также товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 268 ПК РФ налогоплательщик может выбрать один из следующих методов списания: по стоимости единицы запасов (товаров), по средней стоимости, ФИФО и ЛИФО. В соответствии с п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» при отпуске MII3 (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценивают одним из следующих способов: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО).

Возможность не учитывать  постоянные и временные разницы субъектам малого бизнеса дает ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (п. 2). При этом свое право на отказ от применения данного ПБУ необходимо отразить в учетной политике.

Ведение бухгалтерского учета  малыми предприятиями сильно зависит  от применяемого режима налогообложения  — возможны следующие варианты: 1. ведение бухгалтерского учета  при общей системе налогообложения;                            2. ведение бухгалтерского учета при специальных налоговых режимах: при упрощенной системе налогообложения, при системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Постановлением Правительства  РФ от 17 марта 2008 г. № 178 создана Правительственная  комиссия по развитию малого и среднего предпринимательства. Комиссия — постоянно  действующий орган, образованный для  обеспечения координации деятельности органов исполнительной власти и взаимодействия с представителями предпринимательского сообщества по выработке предложений, связанных с реализацией государственной политики в сфере развития малого и среднего предпринимательства. Одна из основных задач Комиссии заключается в упрощении бухгалтерского учета и отчетности при применении специальных режимов налогообложения субъектами малого и среднего предпринимательства.

3.Особенности ведения бухгалтерского учета при общей системе налогообложения

Малое предприятие должно вести бухгалтерский учет в соответствии с едиными методологическими  основами и правилами, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском  учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету, Планом счетов, а также Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденными приказом Минфина  России от 21 декабря 1998 г. № 64н.

Малые предприятия могут  применять для документирования хозяйственных операций формы, приведенные  в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, ведомственные формы, а также  самостоятельно разработанные формы, содержащие соответствующие обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным  законом «О бухгалтерском учете». Все используемые формы документирования фактов финансово- хозяйственной деятельности должны обеспечить достоверность их отражения в бухгалтерском учете.

Первичные документы, по которым  данные принимаются к бухгалтерскому учету, проверяют по форме (полнота  и правильность их оформления) и  содержанию (законность документированных  операций, логическая увязка отдельных  показателей).

Начальный этап бухгалтерского учета — сплошное документирование всех хозяйственных операций путем  составления определенных носителей  первичной учетной информации.

Для обобщения, классификации  и накопления информации, содержащейся в принятых к бухгалтерскому учету  первичных документах, а также  для ее отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности предназначены регистры бухгалтерского учета.

Одной из мер, способствующих поддержке и развитию субъектов  малого предпринимательства, является предоставление им возможности ведения  бухгалтерского учета с применением  следующих систем регистров бухгалтерского учета: единой журнал ьно-ордерной формы счетоводства для предприятий, утвержденной письмом Минфина СССР от 8 марта 1960 г. № 63;журнал ьно-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, утвержденной письмом Минфина СССР от 6 июня 1960 г. № 176;упрощенной формы бухгалтерского учета согласно Типовым рекомендациям по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.

При разработке и утверждении  учетной политики малое предприятие  самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников. Так, малым  предприятиям, занятым в материальной сфере производства, в названных  Типовых рекомендациях предлагается использовать регистры, предусмотренные  для журнально-ордерной формы счетоводства. Малые предприятия, занятые торговлей  и иной посреднической деятельностью, могут использовать регистры из упрощенной формы бухгалтерского учета, при  необходимости применяя отдельные  регистры для учета определенных ценностей, чаще всего используемых в их деятельности (МПЗ, финансовых активов и др.), из единой журнально-ордерной формы счетоводства.

Каждое малое предприятие  может самостоятельно приспосабливать  применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы. Однако непременными условиями являются: соблюдение единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи; взаимосвязь данных аналитического и синтетического учета; сплошное отражение всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных документов; накапливание и систематизация данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления хозяйственной деятельностью малого предприятия и контроля за ней, а также для составления бухгалтерской отчетности.

Поскольку все хозяйствующие  субъекты в процессе деятельности должны придерживаться основных принципов  бухгалтерского учета — допущений  и требований, то отражение хозяйственных  операций в системе счетов бухгалтерского учета и регистрах бухгалтерского учета, применяемых малым предприятием, осуществляется посредством двойной  записи.

Малым предприятиям с простым  технологическим процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, имеющим незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более 100 в месяц), рекомендуется  применение упрощенной формы бухгалтерского учета.

Для организации бухгалтерского учета по упрощенной форме малое  предприятие применяет рабочий  план счетов, который должен быть составлен  на основе типового Плана счетов. Применение рабочего плана счетов позволит субъектам  малого бизнеса вести учет средств  и их источников в регистрах бухгалтерского учета по основным счетам и тем  самым обеспечить контроль за наличием и сохранностью имущества, выполнением обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учета.

На малых предприятиях применяется упрощенный план счетов бухгалтерского учета. В отличие  от более крупных хозяйствующих  субъектов малые предприятия  чаще всего не используют некоторые  синтетические счета, например счет 07 «Оборудование к установке». Для  обобщения информации об оборудовании, требующем монтажа, малые предприятия  применяют счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Счета 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов» малые предприятия, как правило, тоже не задействуют ввиду незначительности таких активов. Счет 40 «Выпуск продукции (работ услуг)» обычно не предусмотрен в упрощенном плане счетов, вместо него предполагается использовать счет 43 «Готовая продукция». Поскольку Г1БУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» субъекты малого предпринимательства могут не применять, счета 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» в их бухгалтерском учете не используются. Однако руководство или бухгалтер малого предприятия может принять решение использовать счета, предусмотренные Планом счетов и Инструкцией по его применению. Это решение необходимо отразить в учетной политике малого предприятия.

Материальные счета на малых предприятиях представлены счетом 10 «Материалы». При этом учет материалов малые предприятия ведут по методу средневзвешенной (средней) себестоимости, по которой каждую единицу (вид, группу) материалов, списанную на производство или находящуюся в остатке, оценивают  по стоимости, определяемой как частное  от деления общей стоимости этих материалов (с учетом остатка на начало учетного периода) на их количество. Данные о затратах на производство аккумулируются на счете 20 «Основное  производство».

Учет денежных средств  согласно рабочему плану счетов на малых предприятиях осуществляется на традиционных счетах, а счета  учета доходов и расходов будущих  периодов, а также резервов предстоящих  расходов не используются. Это объясняется  тем, что малые предприятия могут  применять кассовый метод, т. е. производственные затраты могут отражаться только в части оплаченных товаров, работ, услуг, а учет приобретенных или  реализованных товаров, работ, услуг  до момента оплаты ведется обособленно.

Затраты, связанные с производством  и реализацией продукции, работ, услуг, отражаются на счете 20 «Основное  производство» только в части  оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных  амортизационных отчислений и других оплаченных затрат.

При кассовом методе учета  доходов и расходов на малом предприятии  по дебету счета 41 «Товары» обособленно  отражается до момента поступления  денежных средств (или имущества) фактическая  себестоимость отгруженных (проданных) ценностей (работ, услуг).

При поступлении денежных средств в бухгалтерском учете делается запись по дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счета 90 «Продажи».

Выполнение обязательств по договору, предусматривающему их исполнение (оплату) не денежными средствами, отражается по дебету счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 90 «Продажи».

1Рабочий  план счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности  малых предприятий

Основные средства и иные внеоборотные активы: 

Основные средства 01                                                                                         Амортизация основных средств 02                                                                  Вложения во внеоборотные активы  08

Производственные запасы:                                                                      Материалы  10                                                                                                                        Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям  19

Затраты на производство:                                                                                   Основное производство 20

Готовая продукция, товары:                                                                                   Товары 41                                                                                                                            Готовая продукция 43

Денежные средства:                                                                                                     Касса  50                                                                                                                    Расчетные счета 51                                                                                                 Валютные счета 52                                                                                            Специальные счета в банках 55                                                                           Финансовые вложения 58

Расчеты:                                                                                                                        Расчеты с поставщиками и подрядчиками 60                                                                  Расчеты но кредитам и займам 66                                                                               Расчеты по налогам и сборам  68                                                                                 Расчеты по единому социальному налогу  69                                                                               Расчеты по оплате труда 70                                                                                       Расчеты с разными дебиторами и кредиторами  76