Основы бухгалтерского учета

15.7.2. Учет импортных операций по прямым контрактам

Импортом называется ввоз в Россию подконтрольных государственному ветеринарному надзору грузов из-за рубежа. Ввозимые товары должны иметь ветеринарный сертификат, на основе которого пограничный ветеринарный надзор оформляет соответствующее ветеринарное свидетельство, определяющее дальнейший порядок реализации товара в России.

Согласно Федеральному закону "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности" от 13.10.1995 г. N 157-ФЗ (в редакции от 08.07.1997 г.) запрещено ввозить следующие товары:

оружие военных образцов и боеприпасы к ним;

наркотические и психотропные вещества и приспособления для курения опия и гашиша;

произведения печати, фотоснимков, видео продукции и других подобных носителей информации, могущих причинить вред политическим и экономическим интересам страны, а также государственной безопасности, общественному порядку, охране здоровья и нравственности граждан;

предметы и товары, не соответствующие техническим, фармакологическим, ветеринарным, фитосанитарным и экологическим стандартам и требованиям,

товары, не имеющие маркировки или знака соответствия;

товары и предметы, имеющие дефекты, опасные для потребителей;

товары, временно запрещенные к ввозу согласно текущему законодательству или решениям международных организаций.

Система получения разрешений на ввоз определенных видов товаров отражена в приказе Минэкономразвития РФ "О порядке оформления экспортно-импортных разрешительных документов" от 11.08. 2000 г. N 17 (в редакции от 28.12.2000 г.).

Импортный товар должен быть поставлен на учет организацией-импортером по полной импортной стоимости. Полная импортная стоимость складывается из таможенной стоимости, расходов на таможне и накладных расходов по доставке товара на склад импортера. Таможенная стоимость, в свою очередь, складывается из фактической цены контракта (обозначенную в счете - инвойсе) и накладных расходов по обслуживанию товара за границей.

Полная импортная стоимость товара, предназначенного для дальнейшей продажи, согласно нормативам Министерства торговли, может включать или не включать расходы по доставке товара до склада импортера. Во втором случае эти затраты относятся к издержкам обращения по данному товару.

Формирование полной стоимости импортного товара в бухгалтерском учете можно осуществлять, например, на субсчете 41-5 "Товары импортные" (на котором открыты субсчета второго порядка 41-51 "Рублевые затраты", 41-52 "Валютные затраты") или на счете 15 "Заготовление и приобретение материалов".

В частном случае, если таможенная стоимость совпадает с контрактной, поступление импортного товара в таможню и осуществление соответствующих платежей фиксируются в бухгалтерском учете организации-импортера следующим образом:

Д 41-52 - К 60-2 - отражена контрактная стоимость товара;

Д 41-52 - К 52-2 - учтены таможенные платежи в валюте;

Д 41-51 - К 51 - учтены таможенные платежи в рублях;

Д 19 - К 68 - начислен НДС на импортный товар;

Д 68 - К 51 - уплачен НДС;

Д 68 - К 19 - предъявлена к зачету с бюджетом сумма НДС, уплаченная в таможне,

где: счет 19 "НДС по приобретенным ценностям", субсчет 41-51 "Рублевые затраты", субсчет 41-52 "Валютные затраты", счет 51 "Расчетные счета", субсчет 52-2 "Текущий валютный счет", субсчет 60-2 "Расчеты с иностранными поставщиками по импортным товарам", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".

После выпуска товара из таможни предприятие доставляет его за свой счет на склад и приходует, оформляя постановку на бухгалтерский учет в качестве соответствующего актива (например, материалов или товаров):

Д 76-1 - К 51 - оплачены транспортные расходы;

Д 41-51 - К 76-1 - учтены транспортные расходы без НДС;

Д 19 - К 76-1 - отражен НДС по транспортным расходам;

Д 10, 41-1 - К 41-51 - списаны рублевые затраты при приемке импортного товара на учет;

Д 10, 41-1 - К 41-52 - списаны валютные затраты при приемке импортного товара на учет;

Д 41-52 - К 91 - учтена курсовая валютная разница по субсчету 41-52 (+ -);

Д 68 - К 19 - предъявлена к зачету сумма НДС, уплаченная при доставке,

где: счет 10 "Материалы", счет 19 "НДС по приобретенным ценностям", субсчет 41-1 "Товары на складах", субсчет 41-51 "Рублевые затраты", субсчет 41-52 "Валютные затраты", счет 51 "Расчетные счета", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 76-1 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами отечественными", счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Затем покупатель производит оплату товара, подводя итог сделки, о чем делает записи в бухгалтерском учете:

Д 60-2 - К 52-2 - произведена оплата поставщику импортного товара;

Д 91 - К 60-2 - учтена курсовая валютная разница по субсчету 60-2 (+ -),

где: субсчет 52-2 "Текущий валютный счет", субсчет 60-2 "Расчеты с иностранными поставщиками по импортным товарам", счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Если товар, ввозимый на таможенную территорию России, являются подакцизным, то, как отмечено в п.15.6, декларант при таможенном оформлении обязан заплатить сумму акциза. Для товара, по которому установлена специфическая ставка, базой для начисления суммы акциза служит натуральный (объемный) показатель. Для товара, по которому установлена адвалорная (процентная) ставка, базой для начисления суммы акциза служит величина, которая включает в себя таможенную стоимость товара, таможенную пошлину и таможенные сборы:

                              Б = С - Т + Т ,                      (15.1)

                               А   Т   П   С

     где:

     Б  - база для начисления акциза;

      А

     С  - таможенная стоимость товара;

      Т

     Т  - таможенная пошлина;

      П

     Т  - таможенные сборы.

      С

Базой для расчета налога на добавленную стоимость при таможенном оформлении такого товара служит величина, включающая таможенную стоимость товара, таможенную пошлину и сумму акциза (услуги, за которые осуществляются таможенные сборы, НДС не облагаются):

                             Б    = С + Т + С ,                    (15.2)

                              НДС    Т   П   А

     где:

     Б    - база для начисления налога на добавленную стоимость;

      НДС

     С  - таможенная стоимость товара;

      Т

     Т  - таможенная пошлина;

      П

     С  - сумма акциза.

      А

Контрольные вопросы по теме

1. Охарактеризуйте особенности внешнеэкономической деятельности предприятия.

2. Определите понятия "резиденты" и "нерезиденты".

3. Расскажите об условиях заключения внешнеэкономических контрактов.

4. Каковы международные режимы поставки товаров и передачи прав собственности на них?

5. Какие документы необходимы бухгалтеру для открытия валютного счета в банке?

6. Раскройте понятие транзитного валютного счета.

7. Какое условие определил Центральный Банк России для получения предприятием валютной выручки за экспортную продукцию?

8. В чем сложность валютных расчетов?

9. Какие формы безналичных валютных расчетов вы знаете?

10. Можно ли проводить расчеты в валюте между резидентами?

11. Что такое валютная оговорка в договоре между резидентом и нерезидентом?

12. Как дополняется план счетов при ведении валютных расчетов?

13. Как определяется таможенная стоимость товаров и для чего нужно это понятие?

14. Раскройте понятие курсовых валютных разниц. Опишите особенности их бухгалтерского учета.

15. Как и когда необходимо проводить переоценку валютных счетов?

16. В кассе организации находятся денежные документы в валюте. Курс валюты по отношению к рублю за отчетный период вырос. Какой проводкой следует отразить этот факт?

17. В пассиве баланса предприятия на субсчете 60-2 "Расчеты с поставщиками в валюте" на начало текущего периода была сумма $ 10 000 по курсу 30 руб. за доллар. Движения средств по данному субсчету в течение периода не было. На конец периода курс доллара стал 32,5 руб. Напишите проводку и поставьте сумму.

18. Какие активы подлежат переоценке в связи с изменением валютного курса?

19. Предприятие приобрело у зарубежного поставщика основное средство. Оно введено в эксплуатацию. Следует ли на его балансовую стоимость периодически начислять курсовую валютную разницу?

20. Что входит в понятие таможенных платежей?

21. Как вы думаете, декларант и предприятие-импортер это одно и то же юридическое лицо?

22. Как вычисляются таможенные пошлины?

23. Какая ставка таможенной пошлины называется адвалорной?

24. Опишите общую схему бухгалтерского учета экспортных операций.

25. Можно ли экспортировать оружие и боеприпасы?

26. Опишите общую схему бухгалтерского учета импортных операций.

27. Их чего складывается полная импортная стоимость товара?

28. Напишите формулу базы для исчисления суммы акциза при импортных операциях.

29. Напишите формулу базы для исчисления суммы НДС при импортных операциях.

Глава 16. Налоговая система России

Налоговая система России находится в стадии существенного реформирования. В настоящее время осуществляется переход от действующей на протяжении многих лет "старой" системы налогообложения к вводимой поэтапно "новой" системе налогообложения.

16.1. Основы налоговой системы. Налоговый кодекс

Действующая налоговая система России базируется на Законе РФ "Об основах налоговой системы" от 27.12.1991 г. N 2118-1 (с изменениями от 24.07.2002 г.), первой и второй части Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ) - в редакции от 24.07.2002 г. Ее солидная правовая база заложена в первой части НК РФ. Она устанавливает принципы формирования и функционирования налоговой системы России, определяет порядок введения, изменения и отмены налогов. В ней сформулировано правовое положение налогоплательщиков и налоговых органов. Представлены правила выявления объектов налогообложения и исполнения обязательств налогоплательщиками. Кроме этого в общей части перечислены меры исполнения налоговых обязательств и изложен порядок их применения.

Правила начисления и уплаты конкретных налогов регламентируются упомянутым Законом N 2118-1 и частью второй НК РФ, а также совокупностью других законов о конкретных налогах и нормативных актов, разработанных на их основе.

В условиях рыночной экономики налоговая система представляет собой актуальную часть экономики государства, которая служит мощным стимулирующим или, наоборот, угнетающим фактором деятельности коммерческих предприятий.

Стремление государства увеличить доходную часть бюджета за счет налоговых поступлений вполне естественно. Но так же естественно желание учредителей и работников конкретной коммерческой фирмы обеспечить себе с помощью напряженного и творческого труда достойную материальную жизнь и экономическую независимость.

Из мировой практики известно, что чрезмерно жесткая налоговая политика государства неизбежно приводит к замиранию предпринимательской деятельности и к ее перемещению в сферу "теневого" бизнеса. Это, в свою очередь, значительно уменьшает объем налоговых поступлений в бюджет и во внебюджетные фонды. Критическим для экономики страны считается такое положение в налоговой системе, при котором общая сумма налоговых отчислений предприятия достигает значений, составляющих 40-45% от выручки.

До недавнего времени именно такая цифра характеризовало налоговую систему России. В настоящее время наметились тенденции к снижению налогового бремени предприятий, однако кардинальный перелом пока не наступил. Рыночные отношения в России, безусловно, должны регулироваться государством, его следует проводить путем оптимального сочетания законодательных ограничений с предоставлением широких возможностей экономического развития предприятий и отдельных личностей. Пока же современное российское государство относится к отечественным коммерческим фирмам "весьма сдержанно" и предпочитает воспитывать в своих чиновниках только одно правило взаимодействия:

"Не смотри, чтоб другим осталось, а смотри, чтоб тебе досталось".

Отрицательный эффект для российских граждан от такого взаимодействия очевиден: идет устойчивое сокращение объема малого бизнеса при общем низком уровне жизни людей (см. главу 22). Налоговый кодекс разрабатывается и дорабатывается уже длительное время, но пока совместить в нем противоречивые стремления государства и коммерческих предприятий не удается.

Основные принципы налоговой системы, заложенные в кодексе, выражаются в следующем.

Каждое физическое и юридическое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы (в дальнейшем просто налоги).

Налоги должны быть экономически обоснованы.

Перечень налогов определяется исключительно Налоговым кодексом. Никто не может требовать уплачивать налоги, не предусмотренные в нем.

Налоги не могут иметь дискриминационный характер и не могут зависеть от политических, идеологических, этнических и конфессиональных соображений.

Не допускается установление различных ставок налогов в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц и места происхождения капитала.