Основы бухгалтерского учета

20) справку из налоговой инспекции об открытых у резидента рублевых и валютных счетах в уполномоченных банках Российской Федерации;

21) справку из органов статистики о присвоенных кодах;

22) справку из пенсионного фонда;

23) справку из фонда обязательного медицинского страхования;

24) другие документы, в зависимости от установленных требований конкретного банка.

После заключения договора о банковском обслуживании предприятию открываются сразу два валютных счета: транзитный и текущий, которые ведутся параллельно.

Упомянутый закон и Инструкция ЦБ РФ "О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" от 29.06.1992 г. N 7 (с изменениями от 01.04.2002 г.) выдвигают следующее требование. Предприятия обязаны производить продажу 50% валютной выручки-нетто в течение 7-ми календарных дней со дня ее поступления на транзитный счет. А остальные 50% перечисляются банком на текущий валютный счет. Сумма, вырученная за проданную валюту, относится на расчетный счет. Выручка-нетто определяется из общей валютной выручки путем вычета валютных расходов на транспортировку, страхование, экспедирование грузов, на уплату таможенных пошлин и таможенных процедур, а также валютных расходов посредников и выплату комиссионного вознаграждения банку, осуществляющему продажу валюты.

Примечание. В настоящее время в правительстве обсуждается вопрос о снижении величины обязательной продажи валютной выручки до 30%.

Продажа 50% поступившей на транзитный валютный счет выручки происходит на валютной бирже по тому курсу, который там формируется в день продажи. Этот курс отличается от курса ЦБ, поэтому в результате продажи всегда возникает определенная разница, которую в данном случае можно трактовать как финансовый результат от продажи валюты. Кроме того, при продаже валюты может возникнуть курсовая разница, связанная с отличием курса валюты, устанавливаемого ЦБ, на день поступления выручки на транзитный счет и на день продажи на бирже. (О курсовых разницах см. п.15.3). Дополнительно предприятию приходится также оплачивать комиссионные расходы банку, выступающему продавцом валюты предприятия. Все это формирует финансовый результат от продажи валюты. Оформляется совокупность операций по продаже валюты следующим образом.

Продажа иностранной валюты

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|  N п/п  |Корреспонден- |      Содержание хозяйственной операции       |

|         |  ция счетов  |                                              |

|         |——————————————|                                              |

|         |Дебет |Кредит |                                              |

|—————————|——————|———————|——————————————————————————————————————————————|

|    1    | 52-1 | 76-1  |Получена выручка на транзитный валютный счет  |

|—————————|——————|———————|——————————————————————————————————————————————|

|    2    |  57  | 52-1  |Дано поручение банку на продажу  50% валюты   |

|—————————|——————|———————|——————————————————————————————————————————————|

|    3    |  91  |  57   |Списана на продажу сумма валюты  по  курсу  на|

|         |      |       |день продажи                                  |

|—————————|——————|———————|——————————————————————————————————————————————|

|    4    |  57  |  91   |Отражена  положительная  (или   отрицательная)|

|         |  91  |  57   |курсовая валютная разница по операции  продажи|

|         |      |       |валюты                                        |

|—————————|——————|———————|——————————————————————————————————————————————|

|    5    | 52-2 | 52-1  |Зачислено на текущий валютный счет  оставшиеся|

|         |      |       |50% валюты                                    |

|—————————|——————|———————|——————————————————————————————————————————————|

|    6    |  51  |  91   |Зачислена  на  рублевый   счет   эквивалентная|

|         |      |       |рублевая сумма                                |

|—————————|——————|———————|——————————————————————————————————————————————|

|    7    |  91  |  99   |При ежемесячном подведении  итогов  определена|

|         |  99  |  91   |прибыль (или убыток) от реализации валюты     |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

В таблице: счет 51 "Расчетные счета", субсчет 52-1 "Транзитный валютный счет", субсчет 52-2 "Текущий валютный счет", счет 57 "Переводы в пути", счет 76-1 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами в валюте", счет 91 "Прочие доходы и расходы", счет 99 "Прибыли и убытки".

Обязательность продажи части валюты на внутреннем валютном рынке обусловлена необходимостью укрепления российской валюты, обеспечения ее конвертируемости, а также проведения международных платежей по государственным долгам.

Обязательной продаже не подлежат следующие поступления в иностранной валюте от резидентов:

25) поступления в качестве взносов в уставный капитал и доходы от участия в капитале;

26) поступления от продажи акций и облигаций, а также доходы по ним;

27) поступления в виде кредитов и суммы, зачисленные в погашение кредитов, включая проценты по ним;

28) пожертвования на благотворительные цели;

29) поступления в магазин беспошлинной торговли от реализации гражданам товаров по установленному порядку ЦБ.

Согласно таможенному законодательству магазин беспошлинной торговли - это магазин, учрежденный в аэропорту или порту, открытом для международного сообщения в каком-либо пункте пропуска физических лиц через государственную границу Российской Федерации. В таком магазине товары реализуются под таможенным контролем на таможенной территории Российской Федерации без взимания таможенных пошлин, налогов и без применения к товарам мер экономической политики.

На текущий валютный счет зачисляются следующие средства:

полученные в оплату за экспортные товары и оставшиеся после обязательной продажи;

купленные на внутреннем валютном рынке.

Приобретение валюты оформляется в бухгалтерском учете с помощью следующих проводок.

Покупка иностранной валюты

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|  N п/п  |Корреспонден- |     Содержание хозяйственных операций        |

|         |  ция счетов  |                                              |

|         |——————————————|                                              |

|         |Дебет |Кредит |                                              |

|—————————|——————|———————|——————————————————————————————————————————————|

|    1    |  91  |  51   |Подана заявка в банк  на  покупку  иностранной|

|         |      |       |валюты                                        |

|—————————|——————|———————|——————————————————————————————————————————————|

|    2    |  57  |  91   |Отражена сумма купленной валюты  по  курсу  на|

|         |      |       |день приобретения                             |

|—————————|——————|———————|——————————————————————————————————————————————|

|    3    | 52-2 |  57   |Переведена  на  валютный  счет   приобретенная|

|         |      |       |валюта по курсу на день зачисления на счет    |

|—————————|——————|———————|——————————————————————————————————————————————|

|    4    |  57  |  91   |Отражена  положительная  (или   отрицательная)|

|         |  91  |  57   |курсовая валютная разница по операции  покупки|

|         |      |       |валюты                                        |

|—————————|——————|———————|——————————————————————————————————————————————|

|    5    |  91  |  99   |При ежемесячном подведении  итогов  определена|

|         |  99  |  91   |прибыль (или убыток) от покупки валюты        |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

В данной таблице обозначения счетов те же, что и при продаже валюты.

Валютные средства, имеющиеся в распоряжении предприятия, оно может направлять на следующие цели:

на ведение текущих валютных операций, установленных законом "О валютном регулировании и валютном контроле";

на погашение кредитов (включая проценты), полученных в иностранной валюте;

на ведение валютных операций, связанных с движением капитала;

на оплату командировочных расходов своих сотрудников, направляемых в командировку за границу;

на валютные счета за границей, открытые с разрешения ЦБ;

на осуществление обязательных платежей в иностранной валюте, взимаемых государственными органами;

прочие цели.

Банк, хранящий валюту, может начислять клиенту проценты по остаткам на текущих валютных счетах. Проценты по остаткам на транзитных валютных счетах не начисляются.

15.3. Пересчет стоимости активов и обязательств (курсовые разницы)

Бухгалтерский учет в России, согласно нормативным документам, ведется в рублях. Взаимодействие с нерезидентами осуществляется преимущественно в валюте других государств, поэтому при ведении внешнеэкономической деятельности возникает проблема пересчета в рубли активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте. Основные правила пересчета стоимости инвалютных активов и обязательств организации при изменении курсов соответствующих валют сосредоточены в упомянутом выше Положении по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000.

Главными параметрами, определяющими действия по пересчету, являются: дата совершения операции и курсовая разница. Дата совершения операции в инвалюте - это день возникновения у предприятия права принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства. Курсовая разница - это разница между рублевыми оценками (в соответствии с официальным курсом ЦБ РФ) активов и обязательств организации, выраженных в иностранной валюте, на две разные даты.

Для денежных знаков в кассе и на валютных счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, ценных краткосрочных бумаг, средств в расчетах и остатков средств целевого валютного финансирования даты определены следующим образом.

Первой датой является одна из следующих:

дата принятия на бухгалтерский учет;

дата составления предыдущей бухгалтерской отчетности.

Второй датой для этих видов активов и обязательств является одна из следующих:

дата совершения операции;

дата составления текущей отчетности.

Для основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, вкладов в уставный капитал и других активов, не входящих в предыдущую группу, первой датой является дата оплаты, а второй - дата принятия на бухгалтерский учет. Их стоимость после принятия на учет не пересчитывается.

По необходимости денежные средства в кассе и на валютных счетах могут также пересчитываться в связи с регулярным изменением курсов валют.

Переоценке подлежат:

денежные средства на счетах 50, 52, 55;

стоимость денежных и платежных документов на счетах 50, 57;

средства депозита и суммы предоставленных займов на счетах 55, 58;

стоимость ценных краткосрочных бумаг на счете 58;

средства в расчетах на счетах 60 (по выданным авансам), 62, 71, 75, 76;

суммы обязательств на счетах 60, 62 (по авансам полученным), 66, 67, 68, 69, 76;

суммы целевого финансирования и финансовой помощи на счетах 86, 98,

где: счет 50 "Касса", счет 52 "Валютные счета", счет 55 "Специальные счета в банках", счет 57 "Переводы в пути", 58 "Финансовые вложения", счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами", счет 75 "Расчеты с учредителями, счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", счет 86 "Целевое финансирование", счет 98 "Доходы будущих периодов".

Перечень операций в иностранной валюте и официальные даты их совершения приведены в следующей табл.15.2.

Таблица 15.2. Операции в иностранной валюте и даты их совершения

———————————————————————————————————————————————————————————————————————