Основы бухгалтерского учета

Забалансовые счета

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|                            Наименование счета                   |  N  |

|—————————————————————————————————————————————————————————————————|—————|

|Арендованные основные средства                                   | 001 |

|—————————————————————————————————————————————————————————————————|—————|

|Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение| 002 |

|—————————————————————————————————————————————————————————————————|—————|

|Материалы, принятые в переработку                                | 003 |

|—————————————————————————————————————————————————————————————————|—————|

|Товары, принятые на комиссию                                     | 004 |

|—————————————————————————————————————————————————————————————————|—————|

|Оборудование, принятое для монтажа                               | 005 |

|—————————————————————————————————————————————————————————————————|—————|

|Бланки строгой отчетности                                        | 006 |

|—————————————————————————————————————————————————————————————————|—————|

|Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов    | 007 |

|—————————————————————————————————————————————————————————————————|—————|

|Обеспечение обязательств и платежей полученные                   | 008 |

|—————————————————————————————————————————————————————————————————|—————|

|Обеспечение обязательств и платежей выданные                     | 009 |

|—————————————————————————————————————————————————————————————————|—————|

|Износ основных средств                                           | 010 |

|—————————————————————————————————————————————————————————————————|—————|

|Основные средства, сданные в аренду                              | 011 |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Рассмотрим, как закодировать цикл хозяйственной деятельности предприятия, если воспользоваться планом счетов.

В самом общем виде этот цикл может быть описан классической формулой политической экономии:

                                Д - Т - Д*

                       "деньги - товар - деньги*".

Если Д* > Д, то имеет место расширенное воспроизводство, если Д* = Д, то имеет место простое воспроизводство, если Д* < Д, то имеет место убыточное производство.

                 ————————       ———————       ————————

                | Деньги |————>| Товар |————>| Деньги |

                 ————————       ———————       ————————

Рис.4.7. Схема расширенного воспроизводства

                 ————————       ———————       ————————

                | Деньги |————>| Товар |————>| Деньги |

                 ————————       ———————       ————————

Рис.4.8. Схема простого воспроизводства

                 ————————       ———————       ————————

                | Деньги |————>| Товар |————>| Деньги |

                 ————————       ———————       ————————

Рис.4.9. Схема убыточного производства

Учитывая, что процесс производства в реальной жизни подразделяется на три основных стадии (заготовление, собственно производство и реализация продукции), то формулу, приведенную выше, можно переписать следующим образом:

                         Д - З - П - Т - Р - Д*,

где: З - стадия заготовления; П - стадия производства; Р - стадия реализации.

Первоначальное появление денег (Д) на предприятии обусловлено вкладами учредителей в уставный капитал и полученными заемными средствами.

Процесс Д:

Д 50, 51, 52 - К 75 - отражены вклады в уставный капитал;

Д 50, 51, 52 - К 66, 67 - получены кредиты банка или займы других организаций,

где: счет 50 "Касса", счет 51 "Расчетные счета", счет 52 "Валютные счета", счет 75 "Расчеты с учредителями", счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Наличие денег (Д) позволяет начать процесс заготовления (З), который может включать в себя приобретение основных и оборотных средств, а также наем рабочей силы. Что касается последнего элемента, то он в бухгалтерском учете отражается на этапе производства (П).

Процесс З:

Д 60, 76 - К 50, 51, 52 - уплачено поставщикам;

Д 07, 08, 10, 41 - К 60, 76 - оприходованы хозяйственные средства по стоимости без НДС;

Д 19 - К 60, 76 - учтена сумма НДС по оприходованным хозяйственным средствам;

Д 01, 04 - К 08 - приняты по акту основные средства и нематериальные активы,

где: счет 01 "Основные средства", счет 04 "Нематериальные активы", счет 07 "Оборудование к установке", счет 08 "Капитальные вложения", счет 10 "Материалы", счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", счет 41 "Товары", счет 60 "Расчет с поставщиками и подрядчиками", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Примечания:

1) основные средства и нематериальные активы приходуются не напрямую, а с использованием специального счета 08 "Капитальные вложения" (см. главу 5);

2) при постановке на учет товарно-материальных ценностей в их стоимость не включается сумма НДС (налога на добавленную стоимость), что связано с методологией начисления и уплаты данного налога (см. главы 6 и 16).

Затраты на рабочую силу, как сказано, здесь не отражаются. Хотя наем осуществлен, но начисление зарплаты будет фиксироваться в следующем процессе, которые называется собственно производством (П). При найме часто используется понятие "испытательный срок", при котором предприятие вообще не гарантирует первичную оплату труда.

С точки зрения бухгалтерского учета процесс производства характеризуется следующим. Основные средства и нематериальные активы, используемые при изготовлении продукции (выполнении работ и оказании услуг), передают часть своей стоимости в себестоимость изготовленной продукции (работ и услуг), в размере начисленной амортизации. Оборотные средства целиком включают свою стоимость в себестоимость продукции. Подключение рабочей силы отражается начислением зарплаты и отчислениями в фонды социального страхования и обеспечения, суммы которых тоже включаются в себестоимость продукции.

Процесс П:

Д 20 - К 02 - начислена амортизация основных средств;

Д 20 - К 05 - отражена амортизация нематериальных активов;

Д 20 - К 10, 41 - учтено потребление оборотных средств;

Д 20 - К 70 - начислена оплата труда персоналу;

Д 20 - К 69 - отражены отчисления в фонды социального страхования и обеспечения (единый социальный налог);

Д 20 - К 76 - учтены прочие производственные расходы,

где: счет 02 "Амортизация основных средств", счет 04 "Амортизация нематериальных активов", счет 20 "Основное производство", счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Стадия производства заканчивается выпуском товарной продукции (Т).

Процесс Т:

Д 43 - К 20 - оприходована на склад готовая продукция,

где: счет 43 "Готовая продукция".

Примечание. У предприятий, специализирующихся на выполнении работ и оказании услуг, данная стадия отсутствует.

Далее осуществляется процесс реализации товара (готовой продукции) (Р) с одновременным получением за него денег или возникновением дебиторской задолженности - обязательства покупателя за отгруженный товар, выполненную работу или оказанную услугу (Д*).

Процесс Р:

Д 90 - К 43 - списана на реализацию себестоимость продукции (работ, услуг);

Д 90 - К 44 - учтены коммерческие расходы;

Д 90 - К 68 - начислены налоги от выручки (НДС, акцизы, налог с продаж),

где: счет 44 "Расходы на продажу", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 90 "Продажи".

Процесс Д*:

Д 50, 51, 52, 62 - К 90 - отражена выручка или счет, предъявленный покупателю;

Д 50, 51, 52 - К 62 - поступили средства по счету, предъявленному покупателю;

Д 90 - К 99 - определен финансовый результат (прибыль),

где: счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", счет 99 "Прибыли и убытки".

Как уже отмечалось выше, в зависимости от соотношения Д и Д* будет либо убыточное производство (Д* < Д), либо простое воспроизводство (Д* = Д), либо расширенное воспроизводство (Д* > Д).

4.9. Сроки хранения бухгалтерских документов

Первичные документы составляют основу всего бухгалтерского учета, поэтому их регистрация, учет и хранение представляют собой весьма важную задачу. Напомним основные реквизиты, которые придают первичным документам юридическую силу и без которых они не являются действительными (см. п.3.1):

наименование документа;

дата составления;

название организации, от имени которой составлен документ;

содержание хозяйственной операции;

измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

личные подписи указанных лиц.

Законодательство определяет также сроки хранения первичной документации, что позволяет проводить контроль и анализ хозяйственной деятельности предприятия со стороны учредителей и руководителей, а также со стороны аудиторских фирм и государственных (в том числе налоговых) органов. Кроме того, соотнесение этих сроков со сроками исковой давности по хозяйственным договорам, заключенным с другими организациями, предопределяет степень ответственности за исполнение взаимных обязательств договаривающихся сторон.

Сроки хранения бухгалтерских и налоговых документов определяются:

1) Решением Центральной экспертно-проверочной комиссии при Росархиве и Центральной экспертной комиссии Госналогслужбы РФ "Об изменении сроков хранения документов бухгалтерского учета" от 27.06.96 г.

2) "Перечнем типовых документов, образующихся в деятельности организаций с указанием сроков хранения", утвержденного Росархивом 06.10.2000 г.

В соответствии с этими нормативными актами для основных бухгалтерских и налоговых документов установлены следующие сроки хранения (см. табл.4.2).

Таблица 4.2. Сроки хранения документов бухгалтерского учета

————————————————————————————————————————————————————————————————————————

|                Наименование документа                |  Срок хранения  |

|——————————————————————————————————————————————————————|—————————————————|

|1. Бухгалтерские и налоговые  отчеты и балансы с пояс-|                 |

|нительными записками:                                 |                 |

|      а) годовые                                      |    Постоянно    |

|      б) квартальные                                  |      5 лет      |

|      в) месячные                                     |      1 год      |

|——————————————————————————————————————————————————————|—————————————————|

|2. Передаточные, разделительные, ликвидационные балан-|    Постоянно    |

|сы и приложения к ним                                 |                 |

|——————————————————————————————————————————————————————|—————————————————|

|3.  Протоколы по утверждению балансов:                |                 |

|      а) годовых                                      |    Постоянно    |

|      б) квартальных                                  |      5 лет      |

|——————————————————————————————————————————————————————|—————————————————|

|4.  Первичные документы                               |      5 лет      |

|——————————————————————————————————————————————————————|—————————————————|

|5. Переписка по бухгалтерскому  учету и взаиморасчетам|      5 лет      |

|между организациями                                   |                 |

|——————————————————————————————————————————————————————|—————————————————|