Основы бухгалтерского учета

К 007 - списано с забалансового учета сумма долга неплатежеспособного дебитора,

где: счет 001"Арендованные основные средства", счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" (подробнее см. главу 14).

Контрольные вопросы по теме

1. Кто отвечает за постановку бухгалтерского учета на предприятии?

2. Может ли главный бухгалтер не выполнить распоряжение руководителя предприятия, если оно противоречит законодательству.

3. В чем смысл учетной политики предприятия?

4. Какие формы бухгалтерского учета вы знаете? Какие из них применяются на малых предприятиях?

5. Назовите преимущества и недостатки автоматизированной формы бухгалтерского учета.

6. Что общего у мемориально-ордерной формы учета и формы "Журнал-Главная"?

7. В чем состоит основное отличие журнала-ордера от шахматной ведомости?

8. По данным статистики за два последних года количество отечественных предприятий малого бизнеса сократилось на 16%. Как вы думаете, по каким причинам?

9. Назовите первичный документ, имеющий в бухгалтерском учете самый большой срок хранения. Объясните почему?

10. Сколько разделов в плане счетов бухгалтерского учета? По какому принципу происходит группировка?

11. Подумайте, сможете ли вы с помощью азбуки счетов представить (закодировать) самую общую картину деятельности предприятия?

12. Напишите проводку по начислению заработной платы работникам основного производства коммерческой фирмы.

13. Как выразить в бухгалтерском учете понятие простого и расширенного воспроизводства?

14. В чем смысл введения унифицированных форм первичных документов? Могут ли организации для своих целей разрабатывать специальные формы первичных документов?

Глава 5. Учет долгосрочных (внеоборотных) активов

Под долгосрочными (внеоборотными) активами понимают материальные и нематериальные средства, приобретенные (или созданные на самом предприятии) для использования в собственном производстве в течение длительного времени (более одного года).

В англоязычных странах такие активы называются: long-term assets, fixed assets, non-current assets, что переводится как активы долгосрочные, капитальные, длительного пользования, основные, постоянные, неизменные и необоротные. Появившееся в последние годы (и перекочевавшее в российский план счетов бухгалтерского учета) название упомянутых средств, "внеоборотные активы", является неточным переводом с английского языка и семантически (т.е. по смыслу) неправильно. Существующее в российской экономической и бухгалтерской науке на протяжении многих лет определение внеоборотных активов относится к совершенно иному классу имущества. До 2002 года "внеоборотными" активами назывались собственные средства предприятия, выбывшие из хозяйственного оборота, но продолжающиеся числиться на бухгалтерском балансе. Поэтому в целях предотвращения путаницы следует именовать упомянутые активы как долгосрочные или необоротные.

В состав долгосрочных активов принято включать основные средства, нематериальные активы, оборудование к установке, капитальные вложения и ценные долгосрочные бумаги других предприятий.

5.1. Понятие амортизации долгосрочных активов

Современная экономическая теория определяет процесс производства как целенаправленную деятельность людей, предназначенную для удовлетворения своих потребностей. В этом процессе соединены и взаимодействуют четыре основных фактора: труд, капитал, земля, предпринимательство. Каждый из этих факторов обладает определенной производительностью, т.е. способностью при своем включении в работу увеличивать количество выпускаемой продукции. И каждый имеет целый ряд специфических особенностей в своем использовании.

Для обеспечения непрерывности процесса экономической деятельности все ее составляющие должны постоянно восстанавливаться. Труд и предпринимательство воссоздаются самостоятельно, путем рационального использования заработной платы и дивидендов (вознаграждений за труд), а также с помощью государственной поддержки, осуществляемой гарантиями социального страхования и обеспечения. Земля является фактором с неограниченным сроком эксплуатации и не требует воспроизведения: она только подвергается некоторым улучшениям. Капитал, выступающий в двух формах, либо одномоментно переносит свою стоимость на себестоимость производимой продукции, либо, изнашиваясь постепенно, ожидает своей замены после накопления соответствующих средств.

Понятия амортизации и амортизационных отчислений связаны только с воспроизводством капитала. В соответствии с классификацией известного французского экономиста Р. Барра 8, 9 капитал подразделяется на:

1) денежный;

2) технический;

3) юридический.

Примечание. Некоторые экономисты к категории капитала относят также и фактор труда, называя его "человеческим капиталом". А в качестве амортизационных отчислений на его воспроизводство считают заработную плату и отчисления в фонды социального страхования и обеспечения. Более того, они склонны усматривать в составе оплаты труда наличие прибыли наемного работника в размере суммы, истраченной им на содержание семьи.

Чтобы капитал был постоянным источником дохода, он должен сохраняться и поддерживаться в первоначальном состоянии. Поэтому из полученного от реализации продукции (работ, услуг) дохода изымается часть средств на полное восстановление капитала. Капитал одноразового использования замещается целиком, а для капитала, постепенного изнашивающегося (амортизирующегося), идет накопление средств в такой пропорции, чтобы по окончании периода его использования хватило средств для его полной замены. Следовательно, под амортизацией (в широком смысле) понимается процесс воспроизводства (воссоздания) капитала. Если амортизация капитала происходит в более короткие сроки по сравнению с продолжительностью его жизненного цикла, то появляется возможность более быстрой его замены, что весьма важно в условиях бурного технического прогресса или в период становления предприятия.

Денежный капитал - это совокупность денежных средств, которые, будучи вложены в ценные бумаги, положены на депозитный счет в банк или вложены (инвестированы) в производство, приносят соответствующий доход. Жизненный цикл этого вида капитала определяется:

1) процентными ставками по ценным бумагам, депозитным вкладам и инвестиционным проектам;

2) уровнем инфляции;

3) рентабельностью производства;

4) другими факторами.

Технический капитал - это совокупность материальных средств, используемых для увеличения производительности человеческого труда. Его жизненный цикл определяется уровнем физического и морального старения, а также условиями эксплуатации.

Юридический капитал - это сумма прав распоряжаться некоторыми ценностями, а также возможности и достижения предприятия в области научных и технических разработок, являющиеся его секретами. Жизненный цикл этого капитала определяется моральным старением, характером договорных отношений и государственным законодательством.

Амортизационные отчисления делаются на все три вида капитала (при условии инвестирования денежного капитала в производство) и включаются в состав затрат на производство продукции (выполнения работ, оказания услуг) в соответствии с существующими нормативными документами.

Долгосрочные активы обладают высокой производительностью, поэтому являются одним из важнейших компонентов хозяйственной деятельности, определяющим финансовые показатели и структуру предприятия. Согласно материалам зарубежных авторов, стоимость наиболее значимых активов коммерческих фирм в промышленности и торговле распределяется следующим образом (см. табл.5.1).

Таблица 5.1. Структура стоимости активов промышленных

и торговых предприятий

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|N |        Наименование актива         |Стоимость актива коммерческого |

|  |                                    |   предприятия (в процентах)   |

|——|————————————————————————————————————|———————————————————————————————|

|  |                                    | Промышленность |   Торговля   |

|——|————————————————————————————————————|————————————————|——————————————|

|1 |Производственное оборудование       |      44,7      |     32,6     |

|——|————————————————————————————————————|————————————————|——————————————|

|2 |Здания и сооружения                 |      36,9      |     27,3     |

|——|————————————————————————————————————|————————————————|——————————————|

|3 |Высококвалифицированный персонал    |      3,8       |     18,0     |

|——|————————————————————————————————————|————————————————|——————————————|

|4 |Престижные торговые марки           |      1,8       |     10,3     |

|——|————————————————————————————————————|————————————————|——————————————|

|5 |Лицензии                            |      3,5       |     9,0      |

|——|————————————————————————————————————|————————————————|——————————————|

|6 |Передовой менеджмент                |      1,4       |     0,9      |

|——|————————————————————————————————————|————————————————|——————————————|

|7 |Акции других предприятий            |      0,4       |     0,8      |

|——|————————————————————————————————————|————————————————|——————————————|

|8 |Передовые технологии, "ноу-хау"     |      4,8       |     0,5      |

|——|————————————————————————————————————|————————————————|——————————————|

|9 |Земля                               |      2,4       |     0,3      |

|——|————————————————————————————————————|————————————————|——————————————|

|10|Влиятельность во властных структурах|      0,3       |     0,3      |

|———————————————————————————————————————|————————————————|——————————————|

|   Итого:                              |      100       |     100      |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

5.2. Учет основных средств

Основные средства - это средства, которые участвуют в хозяйственной деятельности продолжительное время и изнашиваются постепенно. К ним относятся здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, скот (рабочий, продуктивный и племенной), многолетние насаждения и другие основные средства (фонды библиотек, архивов и музеев; киноматериалы; произведения изобразительных искусств и т.п.). В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования. Кроме того, в основных средствах числится малоценный производственный и хозяйственный инвентарь длительного использования.

Основные средства переносят свою стоимость на себестоимость выпускаемой с их помощью продукции частями. В бухгалтерском учете это отражается с помощью начисления амортизации. Время, в течение которого основные средства приносят доход предприятию или служат целям его создания, называется сроком их полезного использования. Правила бухгалтерского учета основных средств установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 03.03.2001 г. N 26н.

Согласно этому документу объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и подобные издания разрешается включать в затраты на производство (или расходы на продажу) продукции по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В случае необходимости предприятие может принять иной стоимостной лимит, исходя из технологических особенностей своей хозяйственной деятельности. Величину предельной стоимости оно обязано отразить в своей учетной политике. Так как после передачи в эксплуатацию эти основные средства не будут отражаться в балансе, то должен быть организован надлежащий контроль их движения.

С позиций современного бухгалтерского учета основные средства определяются еще и как часть имущества организации, используемая в качестве средств труда для производственных целей или целей управления в течение срока свыше 12 месяцев. Оба определения близки и взаимно дополняют друг друга, но не идентичны. В первом случае упор делается на технические характеристики основных средств и проблему их физического и морального износа, а во втором - на финансовые характеристики, главная из которых заключается в сроке окупаемости основных средств. С финансовой точки зрения основные средства не изнашиваются, а амортизируются.

На практике второй подход, когда финансовые свойства основных средств являются превалирующими, подчас негативно отражается на проблеме обеспечения безопасной работы персонала предприятия. Ведь основное средство, исчерпавшее свою финансовую полезность, мало интересует собственников предприятия, поэтому на его поддержание почти не выделяются ресурсы, а дальнейшая его выгодная эксплуатация продолжается.

Основные средства относятся к главному производственному капиталу предприятия. Их учет требует пристального внимания со стороны бухгалтерии. Подробный перечень основных средств и их группировка по классам отражены в Общероссийском Классификаторе Основных Фондов (ОКОФ). В этом документе дается понятие основных фондов, к которым отнесены два вида долгосрочных активов предприятия, называемых материальными и нематериальными основными фондами.