Основы бухгалтерского учета

2. Принцип взаимосвязи событий и явлений гласит: бухгалтерская запись в виде проводки всегда затрагивает две статьи. Если какая-то сумма из одной статьи выбыла, то она обязательно появится в другой статье, записанной в этой проводке.

Например, оплачено поставщику за материальные ценности. Операция оформляется проводкой:

Д 60 - К 51.

Сумма со счета 51 "Расчетные счета" уходит поставщику и одновременно уменьшается кредиторская задолженность перед поставщиком, которая отражена ранее по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

3. Принцип сопоставления ценностей и явлений гласит: все записи производятся с использованием общепринятых единиц измерения: натуральных, трудовых, денежных.

Натуральные единицы: штуки, метры, килограммы, тонны, литры и т.п.

Трудовые единицы: часы, дни, сутки и т.п.

Денежные единицы: рубли, доллары, марки, фунты и т.п.

4. Принцип остановки гласит: в определенные моменты времени предприятию необходимо подвести итоги деятельности в виде баланса и отчетности, которые бухгалтерия обязана предоставить руководству, а также контролирующим органам. Отчетные периоды делятся на внутренние и внешние. Внутренние определяются административно-хозяйственным аппаратом и собственниками предприятия, а внешние устанавливаются государством. Внутренние отчетные периоды могут быть произвольными. Внешние отчетные периоды строго регламентированы законодательством - это: 1-й квартал финансового года, 1-е полугодие, 9 месяцев года и год. Финансовый год в России устанавливается в соответствии с календарным годом. Внешняя отчетность предоставляется следующим контролирующим органам:

налоговой инспекции;

органам статистики;

внебюджетным фондам;

банкам и другим кредитным организациям;

налоговой полиции (по требованию).

5. Принцип минимальности гласит: предприятие в лице главного бухгалтера имеет право применять минимальное количество показателей и измерителей при учете, например количество счетов, регистров, типовых бланков, единиц измерения и т.п. Единственное условие при этом заключается в том, чтобы по этим показателям можно было бы провести проверку финансовой деятельности предприятия.

Примечание. Представленный перечень основных принципов бухгалтерского учета будет расширен и дополнен в дальнейшем при рассмотрении российских и международных стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности (см. главу 22). К этому времени будет усвоен важный материал и накоплен определенный объем знаний.

3.3. Счета и двойная запись

Счета - это важный инструмент бухгалтерского учета. Они являются элементами азбуки специфического языка бухгалтерского учета, предназначенного для кодирования близких по виду хозяйственных средств и отражения смысла хозяйственных типовых операций и действий с ними. В этой азбуке каждому счету присвоен индивидуальный номер, которому поставлено в соответствие название определенных финансово-экономических понятий в виде имущества, денежных средств, обязательств и т.п. Для удобства составления бухгалтерских фраз (проводок) и определения результатов экономических действий каждый счет исполнен в виде таблицы, левая сторона которой называется "дебетом", а правая - "кредитом".

Счета бывают активными, пассивными и активно-пассивными. Их тип определяется предназначением. Активные счета используются для описания хозяйственных средств по составу и размещению. У них дебет означает приход, а кредит - расход. Пассивные счета применяются для описания источников и целевого назначения хозяйственных средств. У них дебет означает расход, а кредит - приход. Активно-пассивные счета выступают в одних случаях как активные, в других - как пассивные. Они предназначены в основном для расчетов и показывают либо долги поставщиков (подрядчиков), либо долги покупателей (заказчиков).

Активные счета подразделяются на следующие:

инвентарные, описывающие имущество предприятия;

денежные, учитывающие деньги в кассе, на расчетных, валютных и других счетах;

затратные (калькуляционные), отображающие затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг;

собирательно-распределительные, регистрирующие накладные расходы;

отдельно регулирующие (контрарные), характеризующие использование собственных и заемных средств;

расчетные, фиксирующие расчеты, в том числе по авансам и претензиям.

Схема активного счета

                ————————————————————————————————————

                     Дебет       |       Кредит

                —————————————————|——————————————————

                 1. Сальдо (оста-|

                 ток)  на  начало|

                 периода  (Сн)   |

                —————————————————|

                 2. Увеличение   |3. Уменьшение

                 объема за отчет-|объема за отчет-

                 ный период (при-|ный период (рас-

                 ход).  Оборот по|ход). Оборот по

                 дебету (Од)     |кредиту (Ок)

                —————————————————|

                 4. Сальдо (оста-|

                 ток)   на  конец|

                 периода (Ск)    |

                —————————————————|

                Ск = Сн + Од - Ок|

Пассивные счета подразделяются на следующие:

фондовые, описывающие источники средств;

отдельно регулирующие, отражающие амортизацию активов;

ссудные, учитывающие кредиты и заемные средства.

Схема пассивного счета

              ————————————————————————————————————

               Дебет            |          Кредит

              ——————————————————|—————————————————

                                |1. Сальдо (остаток)

                                |на  начало  периода

                                |(Сн)

              ——————————————————|

                2. Уменьшение   |3. Увеличение

                объема за отчет-|объема за отчет-

                ный период (рас-|ный период (при-

                ход). Оборот по |ход).  Оборот по

                по дебету (Од)  |по кредиту (Ок)

              ——————————————————|

                                |4. Сальдо (оста-

                                |ток)   на  конец

                                |периода (Ск)

              ——————————————————|

                                |Ск = Сн + Ок - Од

                                |

Выявление вида счета (активного или пассивного) по его отношению к балансу во многом облегчает проведение бухгалтерского учета и потому является важным. Однако у опытных бухгалтеров это деление не считается существенным.

По степени обобщения счета делятся на синтетические счета, субсчета и аналитические. Синтетические счета предназначены для укрупненной группировки активов и пассивов, например: 01 "Основные средства", 10 "Материалы", 41 "Товары", 68 "Расчеты по налогам и сборам" и т.п.

Субсчета (счета второго порядка) предназначены для обобщения однотипных средств и обязательств. Например, у синтетического счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" имеются следующие субсчета:

69-1 "Расчеты по социальному страхованию";

69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

Аналитические счета (иногда называемые "субконто") предназначены для учета по единичным объектам и субъектам. Например: 71 "Иванов", 71 "Семенов", 71 "Гришин" и т.п. (счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами").

Рассмотрим пример определения сальдо (остатков) по счетам. Пусть на начало отчетного периода в учете по счетам были следующие остатки:

10 "Материалы"            20 "Основное              50 "Касса"

                          производство"

——————————————————       ————————————————————       ————————————————————

Дебет  |  Кредит         Дебет    |  Кредит         Дебет    |  Кредит

————————|—————————       ——————————|—————————       ——————————|—————————

Сн =600|                 Сн = 1600|                 Сн = 2000|

        |                          |                          |

  51 "Расчетные           60 "Расчеты с            71 "Расчеты с

     счета"               поставщиками и            подотчетными

                          подрядчиками"               лицами"

—————————————————       ——————————————————       ——————————————————

Дебет |  Кредит         Дебет  |  Кредит         Дебет  |  Кредит

———————|—————————       ————————|—————————       ————————|—————————

Сн =  |                        |Сн = 1000        Сн = 0 |Сн = 300

53 000|                        |                        |

       |                        |                        |

(Первые четыре счета активные, пятый - пассивный, а шестой - активно-пассивный.)

Предположим, что мы уже владеем техникой кодирования хозяйственных операций и в процессе деятельности сделали следующие бухгалтерские проводки:

1. Д 50 - К 51 1 700 руб. - получено по чеку из банка в кассу на хозяйственные расходы;

2. Д 10 - К 60 2 500 руб. - получены материалы от поставщика;

3. Д 20 - К 10 1 400 руб. - материалы направлены в производство;

4. Д 60 - К 51 2 500 руб. - оплачено поставщику материалов с расчетного счета;

5. Д 60 - К 50 1 200 руб. - оплачено поставщику материалов из кассы;

6. Д 10 - К 60 1 000 руб. - получены материалы от поставщика;

7. Д 50 - К 51 3 000 руб. - получено по чеку из банка в кассу на заработную плату;

8. Д 71 - К 50 1 600 руб. - выдано подотчетному лицу на хозяйственные расходы;

9. Д 10 - К 71 600 руб. - получены материалы от подотчетного лица;

10. Д 50 - К 71 500 руб. - возвращено в кассу подотчетным лицом;

11. Д 51 - К 50 400 руб. - сдана наличная выручка в банк из кассы.

Разнесем эти проводки по соответствующим счетам.

Примечание. При разнесении бухгалтерских проводок по счетам, целесообразно записывать также номер хозяйственной операции. Это обеспечит эффективный контроль и обезопасит от ошибок и неточностей.

10 "Материалы"            20 "Основное              50 "Касса"

                          производство"

————————————————————       ————————————————————      ————————————————————

Дебет    |  Кредит         Дебет    |Кредит          Дебет    |Кредит

——————————|—————————       ——————————|—————————      ——————————|—————————

Сн = 600 |                 Сн = 1600|                Сн = 2000|

          |—————————                 |—————————      ——————————|

2) 2500  |3) 1 400         3) 1400  |                1) 1700  |5) 1 200

          |—————————       ——————————|—————————      ——————————|

6) 1000  |                 Од = 1400|Ок = 0          7) 3000  |8) 1 600

          |—————————       ——————————|—————————      ——————————|

9) 600   |                 Ск = 3000|                10) 500  |11) 400

——————————|—————————                 |               ——————————|—————————

Од = 4100|Ок = 1400                                 Од = 5200 |Ок = 3200

——————————|—————————                                 ——————————|—————————

Ск = 3300|                                          Ск = 4000 |

          |                                                    |

  51 "Расчетные           60 "Расчеты с            71 "Расчеты с

     счета"               поставщиками и            подотчетными

                          подрядчиками"               лицами"

—————————————————————      ————————————————————     ————————————————————

Дебет     |Кредит          Дебет    |Кредит         Дебет    |Кредит

———————————|—————————      ——————————|—————————     ——————————|—————————

Сн = 53000|                         |Сн = 1000      Сн = 0   |Сн = 300

———————————|               ——————————|              ——————————|

11) 400   |4) 2 500        4) 2500  |2) 2 500       8) 1600  |9) 600

———————————|               ——————————|              ——————————|—————————

           |1) 1 700        5) 1200  |6) 1 000                |10) 500

———————————|—————————      ——————————|—————————     ——————————|—————————

           |7) 3 000        Од = 3700|Ок = 3500      Од = 1600|Ок = 1100

———————————|—————————      ——————————|—————————     ——————————|—————————

Од = 400  |Ок = 7200                |Ск = 800       Ск = 200 |

———————————|—————————                |                        |

Ск = 46200|

Следует обратить внимание на сальдо по активно-пассивному счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Начальное сальдо было пассивное, а конечное стало активным. Это означает, что на начало периода предприятие было должно подотчетным лицам за полученные от них материальные ценности 300 руб. Т.е. при приобретении ценностей подотчетным лицам пришлось доплатить из собственных средств. В конце периода остался долг за подотчетными лицами в размере 200 руб. Они должны будут внести эту сумму в кассу.