Основы бухгалтерского учета

Примечание. Ситуация по расчетам с подотчетными лицами, приведенная выше, условна. В настоящее время нормативные бухгалтерские акты требуют полного расчета с подотчетными лицами на конец расчетного периода.

Очевидно, что по наименованию каждого счета, развернутого в виде таблицы, и по его количественному изменению можно в конце отчетного периода получить определенное представление об осуществленной деятельности и ее финансовом результате.

Двойная запись - это запись хозяйственной операции по дебету одного и по кредиту другого счета. Она обеспечивает взаимосвязанное и контролируемое отражение операции. Кодирование хозяйственной операции с помощью счетов носит название бухгалтерской проводки, например:

Д 70 - К 50 - выдана заработная плата,

где: по кредиту - счет 50 "Касса", по дебету - счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

3.4. Типы хозяйственных операций

В соответствии с делением счетов на активные и пассивные все хозяйственные операции могут быть отнесены к одному из четырех следующих типов:

1) Д А - К А - взаимодействие по дебету и по кредиту активных счетов;

2) Д А - К П - взаимодействие по дебету активного счета с пассивным счетом по кредиту;

3) Д П - К А - взаимодействие по дебету пассивного счета с активным счетом по кредиту;

4) Д П - К П - взаимодействие по дебету и по кредиту пассивных счетов,

где: А - активный счет, П - пассивный счет.

1. Операция Д А - К А вызывает изменения только в активе баланса: одна его статья увеличивается на сумму хозяйственной операции, а другая уменьшается. Валюта баланса не изменяется.

Пример: Сдана наличная выручка в банк в сумме 200 руб.:

Д 51 - К 50 200.

Оба счета (50 "Касса" и 51 "Расчетные счета") располагаются в активе баланса.

Денежные средства из кассы перемещаются на расчетный счет. В соответствии с действующим законодательством банки при заключении договора с организациями на расчетно-кассовое обслуживание устанавливают им ограничения на операции с наличными денежными средствами, в том числе определяют размер ежедневного лимита кассы. Суммы сверх установленного лимита организации обязаны сдавать на расчетный счет.

               Актив                        Пассив

    ———————————————————————————

   |         50 "Касса"        |——    - 200

    ———————————————————————————   |

    ———————————————————————————   |   + 200

   |   51 "Расчетные счета"    |<—

    ———————————————————————————

             Итого  + - 0                  Итого + - 0

В результате проведенной операции валюта баланса не изменится.

2. Операция Д А - К П вызывает увеличение активного и пассивного счетов на величину суммы хозяйственной операции. Происходит изменение и в активе, и в пассиве баланса. Его валюта увеличивается на сумму хозяйственной операции.

Пример: Акцептован счет поставщика и оприходованы на склад материалы на сумму 400 руб.:

Д 10 - К 60 400.

Первый счет (10 "Материалы") в активе, а второй (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками") в пассиве баланса.

Под акцептом понимают наличие согласия на оплату счета. Практически это означает, что на выставленном представителем поставщика счете руководитель делает бухгалтеру разрешающую запись об оплате.

            Актив                                  Пассив

      ————————————————————   +400   +400   ————————————————————

     | 10 "Материалы"     |<—————————————>|    60 "Расчеты с   |

      ————————————————————                |     поставщиками   |

                                           ————————————————————

         Итого + 400                            Итого + 400

В активе увеличивается объем материалов, а в пассиве увеличивается задолженность поставщикам за поставленные материальные ценности. Валюта баланса увеличивается на сумму хозяйственной операции.

3. Операция Д П - К А вызывает уменьшение содержимого и активного, и пассивного счетов на сумму хозяйственной операции. Изменение происходит и в активе, и в пассиве баланса. Валюта баланса уменьшается на сумму хозяйственной операции.

Пример: В соответствии с платежным поручением перечислено с расчетного счета в бюджет по налогу на прибыль 300 руб.:

Д 68 - К 51 300.

Первый счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" в пассиве, а второй счет 51 "Расчетные счета" - в активе баланса.

               Актив                        Пассив

   ————————————————————————       - 300 ————————————————————————

  |  51 "Расчетные счета"  |-300 <—————|68 "Расчеты по налогам и|

  |                        |———————>   |          сборам"       |

   ————————————————————————             ————————————————————————

            Итого - 300                   Итого - 300

Уменьшение суммы на расчетном счете (51 "Расчетные счета") сопровождается уменьшением суммы задолженности перед бюджетом (68 "Расчеты по налогам и сборам"). Валюта баланса уменьшается на сумму хозяйственной операции.

4. Операция Д П - К П вызывает изменения только в пассиве баланса: одна его статья уменьшается, а другая увеличивается. Валюта баланса не изменяется.

Пример: На основании выписки банка полученная долгосрочная ссуда в размере 500 руб. направлена на погашение задолженности перед поставщиками:

Д 60 - К 67 500.

Оба счета бухгалтерской проводки находятся в пассиве баланса.

               Актив                        Пассив

                                —————————————————————————————

                           ————|        60 "Расчеты с        |

                 - 500    |    |         поставщиками        |

                          |     —————————————————————————————

                          |     —————————————————————————————

                 + 500    |    | 67 "Расчеты по долгосрочным |

                           ———>|        кредитам и займам"   |

                                —————————————————————————————

             Итого + - 0                    Итого + - 0

Уменьшение задолженности поставщикам (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками") приводит к увеличению задолженности по долгосрочной ссуде банка (67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"). Валюта баланса не изменяется.

Рассмотрим практическую задачу по определению типов хозяйственных операций и изменений валюты баланса.

Пусть имеется баланс N 1 предприятия следующего вида.

Баланс N 1

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|                Актив       |     |                Пассив       |      |

|————————————————————————————|—————|—————————————————————————————|——————|

|08 "Вложения во внеоборотные|     |66 "Расчеты  по краткосрочным|      |

|   активы"                  | 2000|кредитам и займам"           |  2800|

|————————————————————————————|—————|—————————————————————————————|——————|

|10 "Материалы"              |  600|68 "Расчеты по налогам и сбо-|   700|

|                            |     |рам"                         |      |

|————————————————————————————|—————|—————————————————————————————|——————|

|50 "Касса"                  |24300|76 "Расчеты с разными дебито-|      |

|                            |     |   рами и кредиторами"       | 23000|

|————————————————————————————|—————|—————————————————————————————|——————|

|51 "Расчетные счета"        | 5000|80 "Уставный капитал"        |  5000|

|————————————————————————————|—————|—————————————————————————————|——————|

|                            |     |99 "Прибыли и убытки"        |   400|

|————————————————————————————|—————|—————————————————————————————|——————|

|   Баланс N 1:              |31900|   Баланс N 1:               | 31900|

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

В отчетном периоде была проведена хозяйственная деятельность, которая оформлена в бухгалтерском учете с помощью следующих операций. (Вместе с описанием каждой операции и бухгалтерской проводкой ниже мы дадим определение типа операции и изменение валюты баланса после данной операции.)

1. Подписан акт приемки в эксплуатацию объекта основных средств на сумму 2 тыс. руб.:

      Д 01 - К 08          2 000

         А     А                 + - 0.

Счет 01 "Основные средства" активный, он отражает состав материальных ценностей. Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" активный, на нем собираются все затраты по покупке и (или) созданию объектов основных средств. Как только все хозяйственные действия по формированию основного средства заканчиваются, составляется акт приемки объекта в эксплуатацию. При этом все затраты переводятся со счета 08 на счет 01. Операцией N 1 этот факт в бухгалтерском учете фиксируется и одновременно определяется балансовая стоимость основного средства, подключаемого к работе. Таким образом, в активе баланса происходит перераспределение: вместо суммы капитальных вложений появляется действующий объект основных средств.

2. Произведено увеличение стоимости основного средства на сумму 1 тыс. руб. (в связи с постановлением Правительства РФ). Переоценка вызвана ростом инфляции в стране:

      Д 01 - К 83          1 000

         А     П             + 1 000.

Операция N 2 отличается от операции N 1. Источником увеличения стоимости основного средства является пассивный счет 83 "Добавочный капитал". К нему может быть открыт специальный субсчет 83-1 "Прирост стоимости внеоборотных активов при их переоценке". Источник увеличения стоимости реальный, поскольку в случае продажи данного основного средства предприятие выручит за него уже не ту сумму, по которой объект до переоценки числился в балансе, а на 1 тыс. руб. больше. Поэтому и валюта баланса увеличивается на сумму хозяйственной операции.

3. Начислена амортизация основного средства в размере 30 руб.:

      Д 20 - К 02          30

         А     П              + 30.

Начисление амортизации по основному средству - это отображение процесса включения части стоимости основного средства в себестоимость продукции, которая является материальной ценностью и фиксируется на активном счете 20 "Основное производство". Одновременно этот процесс служит процедурой формирования амортизационного фонда, т.е. фонда накопления сумм для последующей покупки нового основного средства взамен использованного (физически или морально изношенного). Этот фонд отражается на пассивном счете 02 "Амортизация основных средств". В результате данной операции валюта баланса увеличивается на сумму хозяйственной операции.

Примечание. В настоящее время понятие амортизационного фонда для накопления сумм, предназначенных для приобретения новых основных средств, употребляют редко. Чаще всего оперируют понятием остаточной стоимости объекта основных средств. В это понятие входит разница между первоначальной стоимостью данного объекта и суммой его амортизации. В реальном балансе основное средство тоже отображается по сумме остаточной стоимости. На практике целесообразно использовать и то, и другое представление. Как показал опыт последних лет, предприниматели почти не следят за теми основными средствами, которые имеют нулевую остаточную стоимость, не выделяя достаточных ресурсов для поддержания их в рабочем состоянии. Это приводит к многочисленным авариям и катастрофам.

4. Акцептован счет поставщика и приняты на учет малоценные предметы со сроком полезного использования до 12 месяцев на сумму 2,5 тыс. руб.:

      Д 10 - К 60          2 500

          А    П             + 2 500.

Получены материальные ценности в виде малоценных предметов, которые учитываются на отдельном субсчете активного счета 10 "Материалы". (Подробнее см. главу 6). Одновременно на пассивном счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" фиксируется появление задолженности перед поставщиком данных материальных ценностей. Валюта баланса увеличивается на сумму хозяйственной операции.

5. Материалы в сумме 200 руб. переданы в производство:

      Д 20 - К 10          200

         А     А              + - 0.

Передача материалов в производство означает перераспределение материальных ценностей из одного активного счета 10 "Материалы" в другой - 20 "Основное производство". Валюта баланса останется неизменной.

6. Оплачено поставщику 2,5 тыс. руб. с расчетного счета за полученные материальные ценности: