Основы бюджетировнаия

    В целом, внешний  прогноз объемов денежных средств  должен служить основой для  окончательного прогноза, иногда  модифицированного с учетом внутреннего  прогноза.  

       Окончательный  прогноз, основанный на сочетании  внешнего и внутреннего, как правило, более точен, чем просто внутренний ли просто внешний прогноз.

   

1.Денежные поступления от реализации товаров.

Оплата за реализованную, может быть, получена одновременно с продажей или позднее, если товар был отпущен в кредит. Отсрочка платежа зависит от условий поставки, индивидуальных особенностей работы с клиентом и сбытовой политики компании.

   После прогноза  объема продаж можно рассчитать  прогнозные денежные поступления  от реализации, базируясь на допущениях, сделанных ранее. Фирма должна  быть готова изменить методику  расчета при существенном изменении  платежной дисциплины клиентов. Для большинства фирм существует  взаимосвязь между объемами реализации  и опытом сбора оплаты. Во время  экономического спада и уменьшения  продаж удлиняется срок оплаты  с одновременным ростом безнадежной  дебиторской задолженности. Продолжение  при этом использования старой  методики сбора оплаты может  усилить падение объема продаж, одновременно еще более уменьшая  денежные поступления.

 

2.Использование денежных средств.   

   На основе составления  производственного плана можно  оценить потребность в материалах, рабочей силе и дополнительном  основном капитале. При закупке  материалов, как и в случае  с дебиторской задолженностью, существует  временная разница между непосредственно  приобретением и оплатой.

  Зарплата персонала  компании зависит от объемов  производства, но не полностью.  Как правило, выплаты по зарплате  более стабильны, чем закупки.  Когда производство падет незначительно,  сотрудников не увольняют. При  росте производства увеличение  объема выплачиваемой зарплаты  относительно невелико и труд  становится более продуктивным. Только после определенного промежутка  времени может понадобиться сверхурочная  работа или наем на работу  дополнительного персонала.

  Другие затраты включают  общехозяйственные, административные  и сбытовые затраты, а также  косвенные трудовые и материальные. Все они достаточно прогнозируемы  в краткосрочной перспективе.

 

3.Другие платежи

  Кроме операционных  денежных затрат, следует также  принимать во внимание капитальные  затраты, дивиденды, федеральные  налоги на прибыль и прочие  расходы, не рассмотренные ранее.  Капитальные затраты легко предсказать  при краткосрочном планировании, поскольку они планируются заранее.  Однако чем более отдаленным  является планируемый период, тем  сложнее точно предсказать подобные  затраты. Дивидендные выплаты  для большинства компаний стабильны  и осуществляются в определенный  срок. Оценка налога на прибыль  базируется на прогнозе объемов  прибыли в рассматриваемом периоде.  Все эти затраты объединяются  вместе с расходами на закупки  и другими операционными затратами  для получения общего графика  платежей.

 

4.Чистый денежный поток и денежный баланс.

  После рассмотрения всех возможных исходящих и входящих денежных потоков мы сравниваем поступления и расходы денежных средств, чтобы рассчитать чистый денежный поток отдельно от каждого месяца. Чистый денежный поток прибавляется к начальному остатку денежных средств в январе. Для каждого последующего месяца остаток на конец месяца равен сумме чистого текущего потока за месяц и остатка денежных средств на начало месяца .

1.7. Анализ исполнения финансового бюджета

 

Анализ финансового бюджета  на стадии предварительного рассмотрения, напомним, проводился для выяснения  динамики финансовой устойчивости предприятия  на основе трех сводных отчетных форм:

• отчета об изменении финансового  состояния — анализ коэффициентов  краткосрочной финансовой устойчивости (ликвидности и финансовой маневренности);

• отчета о движении денежных средств — факторный анализ динамики одного из ключевых элементов оборотных  активов (денежных средств);

• баланса — анализ коэффициентов  долгосрочной финансовой устойчивости (абсолютных и относительных величин  собственных средств и собственных  оборотных средств).

В отличие от предварительного рассмотрения сводных отчетных форм на первом этапе анализа здесь  исследование производится с учетом эффекта воздействия параметров операционного и инвестиционного  бюджетов (и, соответственно, выделение  параметров, относящихся к собственно финансовому бюджету) на коэффициенты финансового состояния. Поэтому  методологически верно проводить  углубленный план-факт анализ финансового  бюджета последним из всех подбюджетов, в противном случае ничего нового по сравнению со стадией предварительного рассмотрения (первый этап анализа сводного бюджета) он не даст.

К «собственным» параметрам финансового бюджета (контролируются обычно финансово-экономическим управлением) относятся:

• привлечение собственных  средств за счет эмиссии акций (увеличения уставного капитала);

• привлечение долгосрочных источников финансирования (кредитов) за исключением целевых «связанных»  кредитов на инвестиционные цели;

• привлечение краткосрочных  кредитов;

• погашение кредиторской задолженности;

• погашение задолженности  бюджету, по оплате труда и прочим расчетам;

• погашение дебиторской  задолженности;

• расходование денежных средств.

Заметим при этом, что  отклонения по большинству статей расчетов как актива, так и пассива баланса  являются результатом одновременно операционного и финансового  бюджетов . В балансовом равенстве по отдельной статье расчетов

исполнение операционного  бюджета определяет приходную часть, финансового бюджета — расходную  часть (погашение расчетов).

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 3. Принадлежность к основному подбюджету параметров, определяющих различные статьи баланса предприятия

Статьи баланса	Основные подбюджеты
АКТИВ
1. Основные средства	Инвестиционный бюджет
2. Незавершенное строительство	Инвестиционный бюджет
3. Нематериальные активы	Инвестиционный бюджет
4. Долгосрочные финансовые  вложения	Инвестиционный бюджет
5. Материальные оборотные  средства	Операционный бюджет
6. Незавершенное производство	Операционный бюджет
7. Готовая продукция	Операционный бюджет
8. Дебиторская задолженность	Операционный бюджет
	Финансовый бюджет
9. Денежные средства	Финансовый бюджет
10. Прочие расчеты	Операционный бюджет
	Финансовый бюджет
ПАССИВ
11. Уставный капитал	Финансовый бюджет
12. Накопленная прибыль	Операционный бюджет
	Инвестиционный бюджет
	Финансовый бюджет
13. Долгосрочные кредиты  и займы	Финансовый бюджет
	Инвестиционный бюджет
14. Краткосрочные кредиты  и займы	Финансовый бюджет
15. Кредиторская задолженность	Операционный бюджет
	Финансовый бюджет
16. Расчеты по оплате  труда	Операционный бюджет
	Финансовый бюджет
17. Расчеты с бюджетом  и внебюджетными фондами	Операционный бюджет
	Финансовый бюджет
18. Прочие расчеты	Операционный бюджет
	Инвестиционный бюджет
	Финансовый бюджет

 

Так же, как в случае операционного  и инвестиционного бюджетов, исполнение финансового бюджета влияет на конечные финансовые результаты, и на финансовое состояние предприятия.

• Эффект, оказываемый на конечные финансовые результаты

Напомним, что целевым (результирующим) показателем конечных финансовых результатов  операционного бюджета являлась чистая (операционная) прибыль, в бухгалтерии  фиксирующаяся как кредитовый/дебетовый  остаток по счету 90 «Продажи». Инвестиционный бюджет добавляет к этому показателю свою «чистую» компоненту — прибыль/убыток от дивестиций (счет 91 «Прочие доходы и расходы»). Кроме того, инвестиционный бюджет, как было показано, влияет и на чистую операционную прибыль за счет амортизационных отчислений и вмененных издержек от «срыва» запланированных поставок оборудования.

Финансовый бюджет также  оказывает эффект на доходы и расходы  предприятия за счет:

• процента по привлечению  средств (главным образом по кредитам). С учетом выплаты процентов целевой  показатель конечных финансовых результатов  преобразуется в показатель прибыли  к распределению (схема 49);

• эффекта отклонения величины погашения дебиторской задолженности (суммы денежных поступлений от реализации) на начисление налогов (большая часть  налогов в нашей стране начисляется  методом «по оплате»).

• Эффект, оказываемый на финансовое состояние

Эффект, оказываемый на финансовое состояние, в результате исполнения финансового бюджета складывается из:

• отклонения конечного  остатка дебиторской задолженности  в результате снижения величины денежных поступлений от реализации;

• отклонения прочих статей денежных расходов и поступлений  и сопряженных с ними статей активных и пассивных расчетов.

Отметим одну существенную деталь, касающуюся стадии исполнения финансового бюджета. Финансовый бюджет имеет две «выходные» формы:

• отчет о движении денежных средств (бюджет движения денежных средств);

• отчет об изменении  финансового состояния.

Центром ответственности  по исполнению финансового бюджета  на промышленном предприятии является обычно финансово-экономическое управление (ФЭУ). При этом две плановые (бюджетные) формы финансового бюджета выполняют  принципиально различные функции  с точки зрения обеспечения выполнения финансового бюджета:

• бюджет движения денежных средств имеет директивный характер (так же, как и подбюджеты операционного бюджета, и инвестиционный бюджет). Под словом «директивный» понимается, что величина и структура денежных поступлений и расходов являются планом предприятия, выполнение которого обеспечивает финансово-экономическое управление. ФЭУ контролирует все денежные потоки предприятия, и поэтому несет ответственность за выполнение бюджета движения денежных средств;

• прогнозный отчет об изменении  финансового состояния имеет индикативный характер и используется ФЭУ для текущего мониторинга (отслеживания) динамики финансового состояния предприятия. В процессе данного мониторинга ФЭУ представляет руководству предприятия предложения по необходимости сокращения денежных расходов и увеличения денежных поступлений по всем позициям сводного бюджета.

Две отчетные формы финансового  бюджета тесно взаимосвязаны, так  как большая часть активных и  пассивных расчетов опосредуется движением  средств на расчетном счете и  кассе предприятия, и, таким образом, контролируя денежные потоки, финансово-экономическое  управление влияет на динамику текущей  платежеспособности (ликвидности) предприятия. Однако, например, такие хозяйственные  операции, как бартерные поставки, увеличение объемов выпуска и  реализации и некоторые другие, влияющие на структуру оборотных активов  и изменение финансового состояния  предприятия, не опосредуются движением  денежных средств предприятия и, следовательно, напрямую не контролируются ФЭУ.

Таким образом, эффект от исполнения финансового бюджета, оказываемый  на финансовое состояние предприятия (изменение статей активов и обязательств), определяется только по исполнению бюджета  движения денежных средств, то есть по той «выходной» форме финансового  бюджета, которая, собственно, и имеет  характер плана. Эффект от исполнения финансового бюджета, оказываемый  на изменение отдельных статей активов  и обязательств за бюджетный период, составленный на основе отчета о движении денежных средств

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ.

2.1. Отражение хозяйственных  операций при нормативном методе  себестоимости продукции.

При переходе от учета себестоимости  готовой продукции по факту к  нормативному методу следует учитывать  определенный порядок отражения  хозяйственных операций.

Для отражения в бухгалтерской  отчетности процесса заготовления и  приобретения материалов используются синтетические счета 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Основой для применения данных счетов является наличие учетной  цены на материалы, удобной для текущего учета материальных ценностей. Учетная  цена устанавливается, как правило, на базе среднезаготовительной (включаются транспортно-заготовительные расходы) или среднепокупной стоимости материалов. Это должно быть указано в учетной политике предприятия.