Основные задачи и направления внешнего финансового контроля

- переводы неторгового  характера.

      Валютными операциями, связанными  с движением капитала считаются:

- прямые инвестиции, т.е. вложения в уставный капитал;

- портфельные  инвестиции, т.е. приобретение ценных  бумаг;

- перевод в  оплату прав  собственности   на  недвижимое  имущество,  включая

   землю и  ее недра;

- отсрочки платежа  по экспорту и импорту на  срок более 180 дней;

- предоставление  и получение финансовых кредитов  на срок более 180 дней.

      Порядок учета  валютных  операций  регламентирован  п.13  Положения   о

бухгалтерском учете и отчетности в РФ,  Положением  о бухгалтерском учете

«Учет имущества  и обязательств организации,  стоимость  которых  выражена  в

иностранной   валюте»,   а   также   Указаниями   по   отражению   отдельных

хозяйственных операций (приведены в письме Минфина РФ от 13.06.93 г. № 78).

      Действующее  законодательство  России   запрещает   расчеты   наличной

иностранной валютой,  кроме  оплаты  командировочных  расходов.  Безналичные

расчеты производятся только через банки и кредитные  учреждения.

      Ревизор проверяет правомерность   открытия  валютного  счета   в  банке,

который  должен  иметь  лицензию  на  проведение  валютных  операций.  Важно

убедится в отсутствии «подпольных» валютных счетов.

      При контроле следует иметь  ввиду, что при отражении в бухгалтерском

учете  выручки от  реализации   финансовых   результатов   при   совершении

внешнеэкономических  операций  организации  должны  открывать  к  счету   52

«Валютный счет»  субсчета: «Транзитные  валютные  счета»,  «Текущие  валютные

счета» и «Валютные  счета за рубежом».

      Продажа  иностранной  валюты  (включая  обязательную   продажу   части

валютной выручки) отражается организацией на  счете  48  «Реализация  прочих

активов».  По  дебету  этого   счета   показывается   балансовая   стоимость

иностранной валюты в корреспонденции со счетом 52 «Валютный  счет»  (субсчет

«Текущий валютный счет») либо со счетом 57 «Переводы в  пути» и понесенные  в

связи с этой продажей расходы, а по кредиту – сумма  в валюте  РФ  полученная

предприятием за проданную иностранную валюту  в  корреспонденции  с  дебетом

счета  51  «Расчетный  счет».  Балансовая  стоимость   иностранной   валюты,

подлежащая продаже банком  согласно  поручению организации,  первоначально

отражается по  дебету  счета  57  «Переводы  в  пути»  в  корреспонденции  с

кредитом счета 52 «Валютный счет» (субсчет  «Транзитный  валютный  счет»)  с

последующим  отнесением  стоимости  этой  валюты  в  дебет  счета   48   при

поступлении рублевого эквивалента на расчетный счет.

      При покупке иностранной валюты  стоимость зачисляется на дебет  счета 52

«Валютный счет» (субсчет  «Текущий  валютный  счет»)  в  сумме,  определенной

путем пересчета  иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на  момент

зачисления, в корреспонденции  с кредитом счета 51 «Расчетный счет»  (или  76

«Расчеты с разными  дебиторами  и  кредиторами»).  Превышение  курса покупки

иностранной валюты над курсом Центрального банка  РФ  отражается  по  дебету

счета 81 «Использование прибыли» и кредиту счета 51.

      В случае совершения  внешнеэкономической  операций  при использовании

метода определения  выручки от реализации продукции (работ, услуг),  товаров,

иного имущества  по мере их отгрузки отражение по кредиту  счетов  реализации

и определение  финансовых результатов по этим операциям  производится на  дату

отгрузки и сдачи  счетов  в  банк  для  предъявления  к  оплате  иностранному

покупателю  или  комиссионеру;  при  совершении  товарообменных  (бартерных)

сделок – по дате накладной или приемо–сдаточного акта на отгруженные товары

по таможенной стоимости, указанной в грузовой таможенной декларации.

      При использовании метода определения  выручки  от  реализации  (работ,

услуг), товаров  и иного имущества по мере их  оплаты  отражение  по  кредиту

счетов  реализации  и  определение  финансовых  результатов   при   экспорте

производятся на дату поступления выручки на «Транзитный  валютный счет»  (при

расчетах  за  экспорт  в  иностранной  валюте)  или  «расчетный  счет»  (при

расчетах  за  экспорт в валюте  РФ)  организации или комиссионера.   При

совершении товарообменных (бартерных) сделок учет реализации  и определение

финансовых  результатов  производятся   исходя   из   таможенной   стоимости

поступающего  имущества   (товаров),   указанной   в   грузовой   таможенной

декларации, на дату его оприходования.

При  осуществлении  организацией  закупок  товаров  по  импорту   исчисление

покупной стоимости  поступающих товаров производится исходя из их  таможенной

стоимости в иностранной  валюте.

Пересчет таможенной стоимости,  указанной  в  иностранной  валюте,  в  рубли

производится по курсу ЦБ РФ, действующему  на  дату  принятия  и  оформления

грузовой таможенной декларации.

Правильность расчетов по экспортно-импортным операциям  контролируют  банки,

которые  уполномочены   Правительством  России  осуществлять  такую работу.

Ревизору целесообразно  акцентировать  внимание  на  бартерных  сделках,  при

которых иногда незаконно  «уплывает» СКВ за границу.  При  проверке  операций

по счету 52 «Валютный  счет» и субсчетам к  нему  надо  выборочно  произвести

контрольные  расчеты  курсовых  разниц,  имея  ввиду,  сто   они   оказывают

существенное влияние  на величину конечного финансового  результата. При  этом

следует  руководствоваться  Положением   по   бухгалтерскому   учету   «Учет

имущества  и  обязательств  организации,  стоимость   которых   выражена   в

иностранной валюте», утвержденным приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №50.

      Осуществляя  контроль  операций  на  валютном  счете  в   банке,  нужно

установить: соответствуют  ли остатки средств, отраженных  в  выписке  банка,

остатку  средств,  который  значится  по  учету;  полноту  и   достоверность

банковских выписок  и приложенных к ним документов; достоверность операций  и

подлинность  банковских  выписок  и   первичных   документов;   правильность

корреспонденции счетов по операциям на валютном счете  и  записей  в  учетных

регистрах. 
 
 

2.4. Контроль денежных  документов, переводов в пути  и

      ценных бумаг.

      В составе денежных документов, находящихся в кассе, относятся  почтовые

марки, оплаченные путевки в санатории, дома отдыха и др.  Проверка  денежных

документов должна сопровождаться полной инвентаризацией  их  с  составлением

соответствующего  акта.

      Прежде  всего  в процессе  контроля  следует убедиться в равенстве

остатков данных  аналитического учета остатку  по  синтетическому  счету  56

«Денежные документы». По данным аналитического учета  необходимо  установить

своевременность  и  правильность   оприходования   денежных   документов   в

количественном  и суммовом выражении на счет 56.

      Проводя операции по приобретению  и выдаче путевок  в  санатории,  дома

отдых и др.,  следует  выяснить,  за  счет  каких  источников  приобретались

путевки; какая часть их стоимости не возмещается получателями;  своевременно

и в полном ли объеме  поступают  в  кассу  деньги  от  получателей  путевок;

выдаются ли путевки  работникам предприятия  по  согласованию  с  профсоюзным

комитетом; нет  ли случаев выдачи путевок  лицам,  не  работающим  на  данном

предприятии.

      При выявлении случаев нарушения установленного порядка выдачи  путевок

и их оплаты следует  выявить причины и виновных в  этом лиц,  а  также  размер

недоплаченных сумм в кассу предприятия.

      Проверяя денежные средства в  пути, нужно изучить сплошным  способом все

первичные документы, на основании которых произведены  записи  по  счету  57

«Переводы в пути». При этом следует иметь ввиду, что на счете 57  учитывают

денежные суммы, внесенные в кассы банков,  сберегательные  банки  или  кассы

почтовых отделений  для зачисления на расчетный или  другой счет  предприятия,

но еще не зачисленные по назначению.

      Нужно  проверить  по  данным   первичных   документов   законность   и

обоснованность  каждой записи по счету 57 «Переводы  в  пути».  Сверяя  записи

по кредиту счета 57 и  дебету  счетов  предназначенных  для  учета  денежных

средств,  устанавливают  своевременность  и  полноту   зачисления   денежных

средств (переводов) в пути  на  соответствующие  счета  в  банках,  а  также

выявляют, не значится ли среди сумм в пути недостачи  наличных денег в  кассе

или присвоенные  суммы отдельными должностными лицами. Необходимо  установить

длительность нахождения отдельных переводов в  пути,  оприходование  сумм  в

начале следующего месяца на  счет  в банке.  Особенно  внимательно следует

проверить суммы  переводов в  пути,  местонахождение  которых  неизвестно,  а

сроки  зачисления  их  на  счет   предприятия   истекли.   Установив   факты

неправильного списания переводов в  пути  или  факты  сокрытия  сумм,  нужно

выяснить, с какой  целью допущены  неправильные  действия,  виновных  в  этом

лиц, сумму причиненного ущерба, как  повлияли  эти  факты  на  достоверность

бухгалтерского  баланса и финансовой отчетности.

      Проверяя правильность  расходования  марок  на  почтовые  отправления,

необходимо   произвести   взаимный   контроль   данных    книги    исходящей

корреспонденции, реестров на  отправку  документов  и  отчетов  на  списание

марок.

      При контроле операций по финансовым  вложениям в ценные бумаги  следует

иметь ввиду, что к  выпуску в обращение допускаются акции и облигации,

прошедшие регистрацию  в государственной инспекции  по ценным бумагам.

      Далее устанавливают, не превышает  ли выпуск акций размер  объявленного

уставного  фонда,  не  продавались  ли  акции  при  выпуске  по  цене   ниже