Основные средства

     Базой для правильной организации бухгалтерского учета основных средств являются утвержденная типовая классификация основных средств и единый принцип их оценки в учете.

     На  протяжении длительного периода  использования основные средства поступают  на предприятие и передаются в  эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования. Одним из показателей лучшего использования основных фондов является увеличение времени их работы путем сокращения простоев, повышения коэффициента сменности, повышения производительности на базе внедрения новой техники и технологии.

     В новых условиях хозяйствования предприятию  предоставлены права владения, пользования  и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.  

     1.3 Оценка основных  средств по МСФО 

     Необходимое условие правильного учета основных средств - единый принцип их оценки. Различают такие оценки основных средств: первоначальную, текущую, балансовую, стоимость реализации, ликвидационную и амортизируемую стоимость основных средств (Приложение А).

     Первоначальная (историческая) стоимость складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию, стоимость фактически произведенных затрат по возведению или приобретению основных средств, включая уплаченные и возмещаемые налоги и сборы, а также затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию, проценты за кредит, предоставленный на период строительства и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению [11, c.48].

     Текущая стоимость – это стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определенную дату. В соответствии с МСФО 16 в целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату производится переоценка объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости.

     Балансовая  стоимость – первоначальная или  текущая стоимость основных средств за вычетом суммы накопленной амортизации, по которой актив отражается в учете и финансовой отчетности.

     Стоимость реализации – стоимость, по которой  возможен обмен основных средств  между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами.

     Ликвидационная  стоимость – стоимость запасных частей, лома, отходов и других ценных материалов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию. в оценке по ценам возможного использования [12, c.35].

     Амортизируемая  стоимость – разность между первоначальной и прогнозируемой ликвидационной стоимостью, которая систематически распределяется в виде амортизационных отчислений на расходы субъекта в течение всего срока полезной или нормативной службы, при этом:

• срок полезной службы – это период, в течение которого предприятие предполагает получение экономической выгоды от использования основных средств;
• срок нормативной службы – это период, в течение которого предприятие начисляет износ на основные средства в соответствии с установленными нормами.

 

     1.4 Порядок налогообложения основных средств 

     Территория, земля исторически традиционные объекты налогообложения. В соответствии с Бюджетным кодексом Республики Казахстан, земельный налог является источником дохода местных бюджетов, который  нормативно-долевым методом  распределяется между областным и городским (районным) бюджетами.

     Земля в Республике Казахстан находится  в государственной собственности. Земельные участки могут находиться также в частной собственности  на основаниях, условиях и в пределах, установленных Земельным кодексом Республики Казахстан.

     Отнесение земель к категориям, а также перевод  земель из одной категории в другую в связи с изменением их целевого назначения производятся Правительством Республики Казахстан, местными исполнительными органами областей (города республиканского значения, столицы), районов (городов областного значения) в пределах их компетенции по изъятию и предоставлению земельных участков, установленной настоящим Кодексом и иными законодательными актами Республики Казахстан.

     Земельный фонд в Республике Казахстан   в целях налогообложения рассматривается в зависимости от их целевого назначения и принадлежности к следующим категориям:

     1) земли сельскохозяйственного назначения;

     2) земли населенных пунктов; 

     3) земли промышленности, транспорта, связи, обороны и иного несельскохозяйственного назначения (далее - земли промышленности);

     4) земли особо охраняемых природных  территорий, земли оздоровительного, рекреационного и историко-культурного  назначения (далее - земли особо  охраняемых природных территорий);

     5) земли лесного фонда; 

     6) земли водного фонда; 

     7) земли запаса.

      Земли населенных  пунктов для целей налогообложения  разделены на две группы:

     1) земли населенных пунктов, за  исключением земель, занятых жилищным  фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем;

     2) земли, занятые жилищным фондом, в том числе строениями и  сооружениями при нем. 

     Налогообложению не подлежат следующие категории земель:

     1) земли особо охраняемых природных  территорий;

     2) земли лесного фонда; 

     3) земли водного фонда;

     4) земли запаса.

       В случае передачи указанных земель (за исключением земель запаса) в постоянное землепользование или первичное  безвозмездное временное землепользование они подлежат налогообложению  в  соответствии с вышеуказанной  категорией земель по налоговым ставкам,   установленным для данной категории [13, c.145].

       Несмотря на то, что  земельный налог является прямым налогом, его  размер   не зависит  от результатов хозяйственной деятельности землевладельцев и землепользователей.

       Размер земельного налога исчисляется на основании:

       1) документов, удостоверяющих право  собственности, право постоянного землепользования, право безвозмездного временного землепользования;

       2) данных государственного количественного и качественного учета земель по состоянию на 1 января каждого года, предоставленных уполномоченным органом по управлению земельными ресурсами.

        Объектом налогообложения  является земельный участок (при  общей долевой собственности на земельный участок - земельная доля). Земельный участок есть выделенная в замкнутых границах часть земли, закрепленная в законодательном порядке за субъектами земельных отношений.

       Учитывая  категорию  земли, характер ее использования, налоговым законодательством устанавливаются земли, не являющиеся объектом налогообложения. К ним относятся:

       1) земельные участки общего пользования  населенных пунктов. К землям  общего пользования населенных  пунктов относятся: земли, занятые  под площадями, улицами, проездами, дорогами, набережными, парками, скверами, бульварами, водоемами, пляжами, кладбищами и иными объектами, предназначенными для удовлетворения нужд населения (водопроводы, отопительные трубы, очистные сооружения и другие инженерные системы общего пользования);

     2) земельные участки, занятые сетью  государственных автомобильных  дорог общего пользования. К  землям, занятым сетью государственных  автомобильных дорог общего пользования  в полосе отвода, относятся земли,  занимаемые земляным полотном, транспортными развязками, путепроводами, искусственными сооружениями, резервами при трассах и иными сооружениями по обслуживанию дорог, служебными и жилыми помещениями дорожной службы, снегозащитными и декоративными насаждениями;

     3) земельные участки, занятые под объекты, находящиеся на консервации по решению Правительства Республики Казахстан;

     4) земельные участки, приобретенные  и используемые для реализации  инвестиционного проекта, в порядке,  установленном статьями 138-140 Налогового кодекса.

     Налоговое законодательство определяет особенности  объекта обложения по земельному налогу для тех лиц, которые осуществляют свою деятельность на территории, не имеющей  четко определенные параметры, как организации железнодорожного транспорта, связи, организации использующие трубопроводы. Например, для организаций железнодорожного транспорта объектом обложения являются земельные участки, предоставленные в установленном законодательством порядке под объекты организаций железнодорожного транспорта, включая земельные участки, занятые железнодорожными путями, полосами отчуждения, железнодорожными станциями, вокзалами [14, c.56].

    Плательщиками земельного налога признаются структурные  подразделения юридических лиц, имеющие объекты обложения.

    Плательщиками земельного налога являются физические и юридические лица, имеющие объекты  обложения:

     1) на праве собственности; 

     2) на праве постоянного землепользования;

     3) на праве первичного безвозмездного  временного землепользования.  

     Право  собственности на земельный участок  есть право субъекта владеть, пользоваться и распоряжаться земельным участком на основаниях, условиях и в пределах установленных Земельным кодексом Республики Казахстан.

     Право  землепользования определяет право лица владеть и пользоваться земельным участком, находящимся в государственной собственности, бессрочно, т.е. право постоянного пользования, или в течение определенного срока (временное пользование) на возмездной и безвозмездной основе.

     При этом необходимо чтобы указанное право на земельный участок было подтверждено правоустанавливающим документом. К данной группе документов относятся:

     - акты исполнительных органов  о предоставлении права на  земельный участок; 

     - договоры купли-продажи (мены, дарения, или иной сделки об отчуждении);

     - решения судебных органов о  признании права частной собственности,  право землепользования и иных  вещественных прав на землю.

       Не являются плательщиками земельного  налога:

     1) плательщики единого земельного  налога по земельным участкам, используемым в деятельности, на которую распространяется специальный налоговый режим для крестьянских (фермерских) хозяйств;

     2) государственные учреждения;

     3) недропользователи, налогообложение  которых осуществляется по второй  модели налогового режима, определенного в статье 283 Налогового кодекса;

     4) государственные предприятия исправительных  учреждений уполномоченного органа в сфере исполнения уголовных наказаний;