Основные средства

     Для  осуществления  своей  деятельности  предприятия  должны  иметь  необходимые  средства  труда  и  материальные  условия.  Они  являются  важнейшим  элементом  производительных  сил  и  определяют  их  развитие.  В  бухгалтерском  учете  средства  труда  выделены  в  отдельный  объект  учета,  именуемый  основными  средствами  предприятия.

     Учет  основных средств по международным стандартам регламентируется МСФО 16 «Объекты имущества, машины и оборудование» (Property, Plant and Equipment).

     Первая  редакция стандарта была разработана  в 1982 году. Последний раз стандарт был пересмотрен в 2003 году, а внесенные  изменения вступили в силу с 1 января 2005 года. В новую редакцию МСФО 16 были включены требования следующих положений Комитета по интерпретациям:

• «Затраты на модернизацию существующего программного обеспечения» (ПКИ-6);
• «Компенсации за обесценение или потерю объектов основных средств» (ПКИ-14);
• «Затраты на полную техническую ревизию или капитальный ремонт» (ПКИ-23).

     Также в состав новой редакции МСФО 16 вошла  часть положений и требований, изложенных в проекте (draft) ПКИ 16 «Второстепенные  операции, отражаемые в отчете о  прибылях и убытках», несмотря на то что сам проект ПКИ 16 не был утвержден.

     Существенные  изменения, внесенные в последнюю  редакцию МСФО 16, коснулись следующих  операций, связанных с учетом основных средств:

• обмен основных средств на нематериальные активы. Добавлено требование о том, что все нематериальные активы, на которые могут быть обменены объекты основных средств, при отражении подобных операций должны оцениваться по справедливой стоимости;
• введено требование о регулярном проведении анализа необходимости изменения метода амортизации и срока полезного использования объектов основных средств.

     В соответствии с МСФО 16 активы могут  быть приняты к учету в качестве объектов основных средств при выполнении трех основных условий:

     1) существует уверенность в том, что компания получит в будущем связанные с активом экономические выгоды. Надо отметить, что при этом будущие экономические выгоды не обязательно должны быть оценены в денежном выражении. К примеру, основные средства могут приобретаться для обеспечения безопасности компании или охраны окружающей среды. Выгодой от использования таких активов можно считать право компании продолжать свою деятельность;

     2) стоимость актива может быть достоверно оценена. Как правило, проблем с оценкой стоимости основных средств не возникает (подробнее об оценке см. ниже);

     3) объекты основных средств не потребляются в процессе производства, а переносят свою стоимость на стоимость готовой продукции через амортизацию. На практике к основным средствам в соответствии с МСФО чаще всего относят активы, используемые в работе предприятия более одного года [9, c.45].

     Запасные  части и оборудование для обслуживания основных средств обычно учитываются  как запасы и признаются в качестве расхода в том периоде, в котором  они были использованы. При этом запасные части могут быть классифицированы и как основные средства, если они будут использоваться более одного отчетного периода (года) или приносят экономическую выгоду компании только в неразрывной связи с каким-либо объектом основных средств.

     МСФО 16 не дает определения отдельного объекта основных средств. Таким образом, в конкретных ситуациях при принятии решения о признании актива объектом основных средств большую роль играет профессиональное суждение. Иногда для учета в качестве одного инвентарного объекта основных средств может быть уместно объединение нескольких незначительных объектов (таких как инструменты), удовлетворяющих критериям основных средств.

     Следует отметить, что к некоторым объектам основных средств не применяются  положения МСФО 16. Это биологические активы (животные и растения), учитываемые в соответствии с МСФО 41 «Сельское хозяйство», и права на добычу полезных ископаемых (регулируются МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка полезных ископаемых»). Однако требования МСФО 16 распространяются на учет основных средств, используемых для развития и обеспечения ведения сельского хозяйства и разведки полезных ископаемых. Также нужно помнить, что другие стандарты могут требовать отличного от МСФО 16 подхода к отражению и оценке отдельных категорий основных средств. К примеру, арендованные основные средства учитываются в соответствии с МСФО 17 «Аренда», а объекты основных средств, предназначенные для получения дохода, - в соответствии с МСФО 40 «Инвестиционная собственность».  

     1.2 Классификация основных  средств 

     Важным  условием правильной организации бухгалтерского учета основных средств является их классификация (рисунок 1).

     В зависимости от характера участия  в процессе производства основные средства подразделяются на производственные и  непроизводственные.

     К производственным основным средствам относятся объекты, непосредственно участвующие в производственном процессе, при помощи которых осуществляется воздействие на предметы труда при изготовлении продукции (машины, оборудование, инструменты и др.) или которые создают необходимые материальные условия для осуществления производства (здания, сооружения, передаточные устройства). Обобщающим экономическим показателем, характеризующим использование основных средств, является фондоотдача, под которой понимают производство продукции на единицу основных средств в натуральном или денежном выражении.

     Непроизводственные  основные средства – средства потребительного  назначения. Одни предназначены для  обслуживания культурно-бытовых потребностей коллектива (здания, сооружения, инвентарь жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения, образования, культуры и т.п.) [10, c.35]. 

     Рисунок 1 - Классификация основных средств 

     По  принадлежности основные средства делятся  на собственные и арендованные.

     Собственные – это основные средства, которые  принадлежат субъекту и получают отражение на его балансе.

     Арендованные  – основные средства, полученные от другого субъекта по договору аренды на установленный в нем срок. При  текущей аренде арендодатель их учитывает  на балансе, а арендатор – на забалансовом счете Х01 «Арендованные внеоборотные активы». В условиях финансируемой аренды в учете арендатора арендуемое имущество учитывается как актив на счете  2410 «Основные средства».

     По  характеру использования основные средства делят на действующие, бездействующие (законсервированные) и находящиеся в запасе. К действующим относятся средства, находящиеся в эксплуатации, бездействующие – это временно не используемые основные средства в связи с консервацией или по другим причинам, к находящимся в запасе относят объекты, которые составляют запас, образуемый в плановом порядке для замены действующих.

     По  вещественному составу основные средства подразделяют на инвентарные  и неинвентарные. К инвентарным  относятся объекты, имеющие вещественное содержание и поддающиеся обмеру и подсчету в натуре (здания, сооружения, машины, оборудование). К неинвентарным относятся капитальные вложения в земельные, лесные и водные угодья (кроме сооружений), т.е. затраты, не имеющие вещественной формы (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, капитальные затраты в арендованные основные средства и др.).

     На  каждом субъекте основные средства в  зависимости от целевого назначения и выполнения функций подразделяют на следующие виды (группы, подгруппы): земля; здания; сооружения; передаточные устройства; машины и оборудование (в т.ч. силовые машины и оборудование; рабочие машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование; вычислительная техника; прочие машины и оборудование); транспортные средства; инструмент; производственный инвентарь и принадлежности; хозяйственный инвентарь: рабочий и продуктивный скот; многолетние насаждения; капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений); прочие основные средства.

     В состав каждой из приведенных групп  основных средств входят:

• земля – количество и стоимость земли, приобретенной субъектом на правах собственности или правах постоянного землепользования. Право собственности или право постоянного землепользования на землю должно быть подтверждено «Актом на право собственности на земельный участок, право постоянного землепользования». Инвентарным объектом является каждый земельный участок, на который выдан такой Акт.
• здания – архитектурно-строительные объекты, назначение которых состоит в создании условий для труда, жилья, социально-культурного обслуживания населения и хранение материальных ценностей. Инвентарным объектом считается каждое отдельно стоящее здание;
• сооружения – инженерно-строительные объекты, предназначенные для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных функций, не связанных с изменением предметов труда (ствол шахты, нефтяная скважина, плотина, эстакада, мост, автомобильная дорога). Инвентарным объектом является каждое отдельное сооружение со всеми удобствами, составляющими с ним одно целое;
• передаточные устройства – устройства для передачи электрической тепловой или механической энергии (линии электропередач, трансмиссии, трубопроводы). Инвентарным объектом по электрическим сетям, например, является линия от распределительного устройства электростанции или от клемм генераторов до распределительных устройств, приемных подстанций и от подстанций до фидеров трансформаторных помещений;
• машины и оборудование. Инвентарным объектом является каждая машина, если она не часть другого инвентарного объекта, включая входящие в ее состав приспособления, принадлежности, приборы, ограждения, фундамент. Это группа основных средств состоит из пяти подгрупп:
• силовые машины и оборудование – машины-генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию; машины-двигатели, превращающие различную энергию в механическую, т.е. в энергию движения (тракторы и самоходные шасси, паровые двигатели, турбины, двигатели внутреннего сгорания, электродвигатели);
• рабочие машины и оборудование – машины, аппараты и оборудование, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предмет труда в процессе создания продуктов труда (токарно-винторезные станки, лесопильные рамы);
• измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование – приборы и устройства для измерений, регулирования производственных процессов, а также приборы и аппаратура, используемые в лабораториях дозаторы, амперметры, микроскопы);
• вычислительная техника – машины, устройства, приборы, предназначенные для ускорения и автоматизации процессов (компьютеры, управляющие и другие вычислительные машины);
• прочие машины и оборудование – машины, аппараты и другое оборудование (оборудование телефонных станций, радиоузлов, пожарных машин);
• транспортные средства – средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов (подвижной состав автомобильного, железнодорожного и водного транспорта, гужевой транспорт). Инвентарным объектом является отдельный объект со всеми относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями;
• инструмент – механизированные и немеханизированные орудия ручного труда. Инвентарным объектом являются лишь те предметы, которые не входят в состав другого инвентарного объекта;
• производственный инвентарь и принадлежности – предметы производственного назначения, которые служат для выполнения или облегчения производственных операций; оборудование, способствующее охране труда; вместилища для хранения жидких, сыпучих и других материалов; предметы производственного назначения. Инвентарный объект – предмет, который не является частью какого-либо другого инвентарного объекта и имеет самостоятельное значение;
• хозяйственный инвентарь – предметы офисного и хозяйственного обзаведения (столы, шкафы, ковры). Инвентарным объектом является каждый объект, имеющий самостоятельное значение;
• рабочий и продуктивный скот. Рабочий скот – лошади, волы, верблюды и другие рабочие животные; скот продуктивный – крупный рогатый скот, жеребцы – производители и племенные кобылы, верблюды – производители и матки и другой рабочий скот. Инвентарным объектом является каждое взрослое животное;
• многолетние насаждения – искусственные многолетние насаждения независимо от их возраста;
• капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений) – затраты не инвентарного характера на мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования;
• прочие основные средства – библиотечные фонды, спортивный инвентарь и другие.