Основные средства в организации

 

     1.5 Особенности учета  арендованных основных  средств 

     Договор аренды является двусторонней сделкой, что определяет взаимные права и  обязанности сторон. В соответствии с гражданским кодексом договор  аренды является возмездным. Арендодатель предоставляет имущество в аренду на условиях платы за его пользование в порядке,   сроки и в форме, установленные договором. Если договором они определены, считается, что установлены порядок, сроки и форма, обычно применяемые при найме аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах.

     В договоре аренды должны найти отражение: состав и стоимость передаваемого  в аренду имущества, размер арендной платы, сроки аренды, распределение  обязанностей сторон по восстановлению и ремонту арендованного имущества, обязанности арендодателя – представить арендатору имущество в соответствии с условиями договора, порядок внесения арендной платы и возвращения имущества арендодателю в состоянии, обусловленном договором. Форму аренды определяет сущность сделки.

     Срок  договора аренды. Договор аренды заключается  на срок, определенный договором. Если договор аренды заключен без указания срока, он считается заключенным  на неопределенный срок. Каждая из сторон вправе отказаться от такого договора в любое время, предупредив об этом другую сторону.  

     Участниками договора аренды являются арендатор  и арендодатель. Арендатор получает за соответствующую плату во временное  владение и пользование имущество, арендодатель передает или обязуется  передать  это имущество арендатору.

     Аренда  – основанное на договоре, предоставленное  арендатору арендодателем имущество  во временное пользование.

     Существует  три вида аренды:

     1)   Долгосрочная. Ее называют лизинг  – аренда имущества на срок  свыше трех лет. Он делится  на обычный и финансовый.  Обычный лизинг предусматривает возврат арендодателю имущества по истечению срока договора аренды. Лизинг финансовый – финансируемая рента, т.е. форма долгосрочного кредитования аренды, обычно она предполагает переход арендованного имущества в собственность арендатора по окончании срока аренды. 

     2)   Среднесрочная – хайринг  аренда  имущества от одного до трех  лет без права передачи собственности  имущества арендатору.

     3)  Краткосрочные – рентинг, чартер  – аренда имущества без права  его последующего приобретения арендатором. Срок аренды до года.

     По  экономическим условиям аренду делят  на текущую и финансовую.

     Под текущей аренды понимается любая  аренда, за исключением финансируемой. При текущей аренде риски и  вознаграждения, связанные с правом собственности на актив, остаются у арендодателя. Поэтому сданные им в аренду активы рассматриваются как амортизируемое имущество, и получаемая  арендная плата включается в доход на протяжении всего срока аренды. Она подразумевает временное владение арендатором имуществом.

     Учет  текущей аренды имеет следующие  особенности:

     1) Затраты связанные с обслуживанием  и эксплуатацией основных средств,  а также амортизацию арендодатель  отражает на счетах расходов;

     2)  Доходы арендодателя от аренды  актива должны быть распределены на равномерной основе, независимо от схемы платежей;

     3)  Амортизационная политика о амортизируемым  арендованным активам должна  быть последовательной и совместимой  с обычной амортизационной политикой,  используемой арендодателем при  амортизации аналогичных активов;

     4) Первоначальные прямые  затраты,  понесенные арендодателем в процессе  обсуждения условий и подготовки  договора текущей аренды, должны  быть добавлены к балансовой  стоимости арендованного актива  и признаваться как расходы  на протяжении всего срока аренды тем же методом, что и доход от аренды;

     5)  Отражение стимулов, которые арендодатель  предоставляет арендатору для  заключения договора, следует осуществлять  в уменьшении доходов от аренды  на протяжении срока действия  договора.   

     Корреспонденция счетов по учету текущей аренды основных средств представлена ниже в таблице 5.

           Таблица 5 

     Корреспонденция счетов по учету текущей аренды основных средств 

 

     Финансируемая аренда – это передача арендатору большей части выгод и рисков, связанных с правом собственности на имущество, при этом арендатор арендованное имущество отражает на своем балансе. Арендатор обладает правом выкупа арендуемого имущества по фиксированной цене или по цене, определяемой в конце срока аренды, если:

     1) Срок аренды превышает 80% срок  полезного функционирования арендованного имущества;  

     2) В конце срока аренды остаточная  стоимость арендуемого актива  составляет менее 20%  его текущей  стоимости в начале аренды;

     3) Дисконтированная стоимость арендных  платежей за весь арендный  период превышает 90 %  текущей стоимости арендуемого имущества;

     4) К концу аренды право собственности  на арендуемый актив может  передаваться или не передаваться  арендатору.

     Вытекающие  из финансируемой аренды права и  обязательства отражаются в балансе  в начале срока аренды по одной и той же стоимости. Арендные платежи состоят из платы за финансирование и платы, сокращающей балансовую стоимость арендного обязательства. 

     Учет  финансовой аренды у арендатора. Арендатор  должен отражать финансовую аренду в  качестве актива и обязательства в бухгалтерском балансе по суммам, равным на начало срока аренды справедливой стоимости арендуемого имущества, или по дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей, если она ниже. При расчете дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей коэффициентом дисконтирования является процентная ставка, заложенная в аренду, если ее, возможно измерить, если нет, то должна использоваться расчетная ставка процента на заемный капитал.

     Учет  финансовой аренды у арендодателя. Приобретение активов арендодателем у поставщиков для дальнейшей передачи в финансовую аренду отражается на счетах запасов по фактической стоимости. При передачи предмета аренды арендатору проводиться бухгалтерская запись с кредита счета «Запасы» в дебет счета  «Дебиторская задолженность». Учет дебиторской задолженности  содержит три учетных этапа:

     1)  Первоначальную оценку дебиторской  задолженности;

     2)  Последующий учет;

     3)  Прекращение учета.

     Арендодатели  должны представлять их как дебиторскую  задолженность, в сумме равной чистой инвестиции в аренду.  Первоначальные прямые затраты, понесенные арендодателем за исключением случаев, когда арендодателем является производитель или дилер, запрещается относить на расходы периода сразу после того, как они были понесены.

     Учет  лизинговых операций. По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель приобретает   в собственность у третьего лица имущество, а затем передает его во временное пользование и владение арендатору, которому оно необходимо для осуществления предпринимательской деятельности.

     Лизингодатель обязуется приобрести в собственность  обусловленный договором лизинга  предмет лизинга у продавца и  передать его лизингополучателю  за определённую плату, на определённый срок и на определённых условиях во временное владение и пользование для предпринимательской деятельности.

     Лизингополучатель обязуется уплачивать регулярные периодические  платежи, подлежащие уплате в соответствии с договором лизинга, которые  рассчитываются с учетом возмещения всей или существенной части (не менее 80%) стоимости предмета лизинга по цене на момент заключения договора лизинга.

     В финансовой отчетности арендатора следует  раскрывать: общую стоимость имущества, взятого в финансируемую аренду, текущие и долгосрочные обязательства  по аренде имущества, право выбора на продление аренды или выкупа имущества, непредвиденные арендные платежи и другие непредвиденные обязательства, вытекающие из договора.

     В финансовой отчетности арендодателя следует  раскрывать: валовые капиталовложения в финансируемую аренду; нереализованный доход от сданного в аренду имущества; негарантированную остаточную стоимость сданного в аренду имущества; стоимость активов, а также связанные с ней накопленные амортизационные отчисления за отчетный период по видам активов.

      

     1.6 Переоценка основных средств

      

     Основные  средства в балансе любого предприятия  составляют значительный удельный вес, оказывая тем самым влияние на многие показатели, используемые при  финансовом анализе деятельности субъекта.

     В результате переоценки получают полные и точные данные о наличии и структуре основных средств, их реальной восстановительной стоимости и степени износа. Переоценка основных средств создает для предприятия экономически обоснованные условия определения себестоимости продукции, рентабельности, а также формирования инвестиционных ресурсов для активного обновления основных фондов, что особенно  важно в условиях рыночных отношений. Материалы по переоценки основных средств могут служить обоснованной базой для уточнения норм амортизации с учетом роста технического прогресса, создания необходимых условий для совершенствования современного воспроизводства, сохранности и лучшего использования основных средств.

     Для проведения переоценки основных средств  создается комиссия, аналогично инвентаризационной. До начало проведения переоценки основных фондов производится их инвентаризация в установленном порядке. Исходными данными для переоценки основных фондов является их первоначальная стоимость.

     По  усмотрению хозяйствующего субъекта переоценка могут подлежать собственные и долгосрочно арендуемые основные средства, оборудование к установке, находящееся на складе, незавершенное капитальное строительство. Правительством Республики Казахстан предоставлено предприятием право осуществлять индексацию основных фондов путем прямого пересчета их первоначальной стоимости применительно к ценам, складывающимся на день переоценки на соответствующие виды основных средств и подтвержденным документами и экспертными заключениями о рыночной стоимости указанных фондов.

     По  мере эксплуатации актива сумма переоценки переносится на нераспределенный доход в размерах, определяемых в соответствии с применяемым методом начисления амортизации, которая отражается следующей корреспонденцией счетов представленной ниже в таблице 6. 

           Таблица 6 

       Корреспонденция счетов по переоценки  основных средств