Основные направления по совершенствованию предоставления бухгалтерской отчетности пользователям и подготовки аудита в организации

        Общий итог пассива баланса - валюта баланса - определяется путем суммирования строк 490, 590 и 690 и отражается 707416 тыс. руб. по строке 700.

        Годовая бухгалтерская отчетность ООО «Уни-меркурий»  должна представляться в отдельной папке в сброшюрованном виде и включает:

·  Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»

·  Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»

·  Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала»

·  Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»

·  Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»

·  Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу

·  Аудиторское заключение.

        Содержание формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. Отчетность по итогам года представляется в территориальные органы налоговой инспекции и органам государственной статистики по месту регистрации в течение 90 дней по окончании года, а квартальная – в течение 30 дней по окончании квартала.

       Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются указанным Министерством. Другие ведомства, регулирующие порядок бухгалтерского учета, в пределах своих полномочий утверждают формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов РФ.

       Так как фирма зарегистрирована как общество с ограниченной ответственностью, то оно утверждает годовую бухгалтерскую отчетность на общем собрании участников (учредителей).

       Такое собрание проводят не реже одного раза в год в сроки, установленные уставом организации. Причем его нельзя провести ранее двух и позднее четырех месяцев после окончания года [3]. Каждого участника (учредителя) необходимо уведомить о проведении собрания заказным письмом, в котором указывают место, дату и время его проведения.

        Решение об утверждении отчетности составляют на основании протокола общего собрания участников. Специального бланка для такого протокола нет. Поэтому его оформляют в произвольной форме.

       Как правило, в протоколе указывают:

.место, дату и время проведения общего собрания;

.фамилии председателя и секретаря собрания;

.фамилии участников общества, принимающих участие в собрании, и их доли в уставном .капитале;

.повестку дня;

.решения, принятые на собрании.

       Исходя из этого решения, бухгалтер делает в заголовочной части бухгалтерского баланса отметку о дате утверждения отчетности.

Так как в обществе больше 15 участников, то бухгалтерскую отчетность должна проверить ревизионная комиссия (ревизор). Без заключения указанных органов общее собрание не может утвердить отчетность.

Предприятие не подлежит обязательному аудиту. При заполнении типовых форм отчетности соблюдены действующие положения (стандарты) учета и отчетности, требования законодательства и нормативных документов, определяющих правила составления отчетности и ведения бухгалтерского учета в сводных регистрах, обязательных к исполнению организациями на территории Российской Федерации.

       Отчетность предприятия составляется за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала года, при этом месячная и квартальная отчетность является промежуточной. Предприятие соблюдает установленные законодательством сроки представления бухгалтерской отчетности: квартальной - в течение 30 дней по окончанию квартала, а годовой - в течение 90 дней по окончании года, штрафные санкции за несвоевременную сдачу отчета к ООО «Уни-меркурий»  ни разу не применялись.

       Для заполнения Отчета о прибылях и убытках необходимы данные аналитического учета по счетам 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки" за 2007 г., которые для заполнения годового бухгалтерского баланса должны быть закрыты в процессе реформации.

       Структура Отчета о прибылях и убытках объясняется логикой формирования конечного финансового результата деятельности ООО «Уни-меркурий»  - чистой прибыли или чистого убытка - с учетом требований Положений по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и "Расходы организации" ПБУ 10/99. По строке 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей" отражают кредитовое сальдо субсчета 90-1 за вычетом дебетовых сальдо субсчетов счета 90, на которых производится сбор сумм НДС и акцизов. Данная сумма на конец отчетного периода составила в ООО «Уни-меркурий»   919371 тыс.руб.

        По строке 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" в круглых скобках отражают 711557 тыс. руб. - дебетовое сальдо субсчета 90-2.

       При заполнении строк 010 и 020 следует учесть, что ПБУ 9/99 и 10/99 требуют раскрывать подробную информацию о суммах выручки и себестоимости продаж в разрезе различных видов деятельности (разных групп реализуемой продукции, товаров и т.д.), доля которых в общей сумме выручки составляет более 5%. То есть теоретически может потребоваться раскрытие информации максимум по 20 видам деятельности (продукции, товаров, работ, услуг). В случае, если видов деятельности много, руководство ООО «Уни-меркурий»   может посчитать целесообразным привести такую расшифровку отдельной таблицей в виде приложения к форме N 2 или в тексте пояснительной записки.

      По строке 029 указывается 207814 тыс. руб. - разница между показателями строк 010 и 020, причем превышение выручки над себестоимостью (валовая прибыль) показывается обычной записью, а превышение себестоимости над выручкой, т.е. валовой убыток, показывают в круглых скобках.

       По строке 030 "Коммерческие расходы" показывают дебетовое сальдо того субсчета счета 90, на который ООО «Уни-меркурий»   производит списание расходов на продажу с одноименного счета 44. В состав коммерческих расходов включаются расходы на содержание отдела маркетинга (продаж), заработная плата торгового персонала с отчислениями, расходы на доставку продукции покупателям (если она осуществляется за счет фирмы, т.е. отдельно покупателем не оплачивается), расходы на рекламу и прочие расходы, связанные с продвижением товаров, продукции, работ и услуг и их продажей. Данная сумма составила 182385 тыс. руб.

       По строке 050 "Прибыль (убыток) от продаж" отражают 25489 тыс. руб.― результат обычной хозяйственной деятельности ООО «Уни-меркурий» - прибыль от продажи товаров.

       Раздел "Прочие доходы и расходы" заполняется на основании остатков по субсчетам и аналитическим счетам счета 91 "Прочие доходы и расходы" по состоянию на 31.12.2007 (до реформации баланса).

       По строке 060 "Проценты к получению" отражают кредитовое сальдо соответствующего аналитического счета субсчета 91-1 в части процентов, подлежащих получению от других организаций и лиц по предоставленным им займам, а также по приобретенным организацией облигациям и прочим долговым ценным бумагам.

        По строке 070 "Проценты к уплате" отражают дебетовое сальдо соответствующего аналитического счета субсчета 91-2 в части процентов, подлежащих уплате другим организациям и лицам по полученным от них займам и кредитам, по выпущенным данной организацией облигациям и прочим долговым ценным бумагам.

        По строке 090 "Прочие доходы" отражают кредитовое сальдо счета 91 в части остальных видов доходов ООО «Уни-меркурий» (за исключением отраженных по строке 060). Данная сумма составила 28735 тыс. руб.

Аналогичным образом по строке 100 "Прочие расходы" отражают 22871 тыс. руб. дебетовое сальдо счета 91, за исключением суммы уплаченных процентов, отраженной по строке 070.

        По строке 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения" показывают 2120 руб. - финансовый результат ООО «Уни-меркурий» в соответствии с данными бухгалтерского учета до уплаты налога на прибыль (так называемую "бухгалтерскую", или "балансовую", прибыль).

"Текущий налог на прибыль" (строка 150) составляет 1997 тыс. руб.

        По строке 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" отражается чистая прибыль 111 тыс.  руб., полученная по итогам года и подлежащия списанию при реформации баланса со счета 99 "Прибыли и убытки" на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток").

       "Отчет об изменениях капитала" (ф. №3) предназначен для расшифровки и углубленного изучения собственного капитала, фондов и резервов. Поскольку фонды в предприятия не сформированы из -за отсутствия источников, в этом отчете представлены данные только по уставному капиталу. Остатки капитала на начало года соответствуют данным предыдущей годовой бухгалтерской отчетности; остатки на конец года - данным годового бухгалтерского баланса за 2007 год.

        "Отчет о движении денежных средств" (ф.№4) раскрывает данные о движении денежных средств в отчетном периоде, их наличие, поступление и расходование. В 2007 году все поступления денежных средств были связаны с выручкой от продажи продукции, работ и услуг; основная часть поступлений была израсходована на оплату товаров, работ, услуг и на выдачу подотчетных сумм; незначительную часть выплат составляют расходы на оплату труда и выдачу авансов.

        Целям дальнейшей расшифровки отдельных статей баланса служит типовая форма №5 (годовая) "Приложение к бухгалтерскому балансу" и пояснительная записка. В пояснительной записке ООО «Уни-меркурий»  раскрывает свою учетную политику в соответствии с положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98): способы ведения бухгалтерского учета по отношению к начислению амортизации. Там же приведены сведения, не нашедшие отражения в типовых формах годовой бухгалтерской отчетности: о чистой прибыли, филиалах, проценты по кредитам и займам.

Подготовка к аудиту

Обычно перед аудиторской проверкой в обществе проводятся аналитические процедуры для составления плана проверки. Для проведения аналитических процедур до начала проверки необходимо предоставить: Бухгалтерский баланс (форма № 1) за 1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев и за год  Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) за 1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев и за год Оборотно-сальдовую ведомость за год, Учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета После получения информации и проведения планирования аудита аудиторская организация  направляет перечень документов, которые необходимы нам для проведения аудиторской проверки и которые в целях оптимизации работ по возможности нужно подготовить к приезду группы аудиторов. Перечень документов, необходимых для проведения аудиторской проверки указан в Приложении.

2.3 Публичность бухгалтерской отчетности в организации

       Подготовкой отчетности к публичности является проведение аудита деятельности организации. Итог проведения аудита ― аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности, которое представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности.

Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Аудиторское заключение содержит три части: вводную, аналитическую и итоговую.

        Вводная часть включает в себя все необходимые сведения об аудиторской фирме «Ю.Эйч.Уай.Янс-Аудит» (организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора - фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации ).

        Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы «Ю.Эйч.Уай.Янс-Аудит» экономическому субъекту ООО «Уни-меркурий»  об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности, а также соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций. содержащую мнение аудитора; дату аудиторского заключения; подпись аудитора.

      Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской фирмы «Ю.Эйч.Уай.Янс-Аудит» о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта ООО «Уни-меркурий»   Аудиторское заключение имеет наименование «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», для того чтобы отличить аудиторское заключение от заключений, составленных другими лицами, например, должностными лицами аудируемого лица, советом директоров, адресовано лицу, предусмотренному законодательством Российской Федерации и договором о проведении аудита. Здесь содержаться также мнение аудитора; дата аудиторского заключения; подпись аудитора.

        Аудиторское заключение подписано руководителем аудитора (Директор Заикин М.Ю.) и лицами проводившими аудит (Береснев С.А., Рахманова Н.Е., Богданов Н.В.).

        Данное аудиторское заключение ООО «Ю.Эйч.Уай.Янс-Аудит» является безоговорочно-положительным. Безоговорочно положительное мнение выражается тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.