Основные направления по совершенствованию предоставления бухгалтерской отчетности пользователям и подготовки аудита в организации

        Наряду с публикацией годовой бухгалтерской отчетности публикуется также аудиторское заключение, суть которого должна содержать мнение (оценку) независимого аудитора (аудиторской фирмы) о ее достоверности. Заведомо ложное аудиторское заключение - аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Составление его влечет ответственность в виде аннулирования у лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Выделяют безоговорочно-положительные и модифицированные аудиторские заключения.

1) Безоговорочно положительное мнение выражается тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.

2)Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли: факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности; факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению. В качестве обстоятельств, оказавших влияние на мнение аудиторской организации, могут рассматриваться выявленные в ходе аудита факты невыполнения руководством предприятия требований нормативных документов по бухгалтерскому учету и налогообложению. Если аудиторы пришли к выводу, что такие факты существенно повлияли на достоверность бухгалтерской отчетности, то они должны представить условно положительное иди отрицательное заключение. В случае, когда руководство и (или) персонал предприятия препятствуют аудиторам в получении достаточной информации о том, что факты невыполнения нормативных актов существенно исказили отчетность, они должны составить отрицательное заключение или отказаться от выражения своего мнения в аудиторском заключении. Если аудиторы не могут установить факты нарушения требований действующего законодательства из-за ограничений, причиной которых были случайные обстоятельства, а не действия руководства и (или) сотрудников предприятия, то они могут выдать условно положительное заключение либо отказаться от выражения своего мнения в аудиторском заключении. В том случае, если персонал исправил все выявленные нарушения и внес необходимые корректировки в бухгалтерскую отчетность и в данные по налогообложению, аудиторская организация вправе дать положительное заключение.

       Аудиторская организация должна предоставить проверяемому предприятию в установленные в договоре на проведение аудиторской проверки сроки: не менее одного экземпляра аудиторского заключения в составе вводной, аналитической и итоговой частей с приложением бухгалтерской отчетности, явившейся объектом аудита (предназначен исполнительному органу); не менее одного экземпляра в составе вводной и итоговой частей с приложением бухгалтерской отчетности (предназначен для представления в инспекцию Министерства по налогам и сборам РФ, акционерам и другим заинтересованным пользователям). Указанные экземпляры сброшюровываются и заверяются печатью аудиторской организации. Руководство предприятия несет ответственность за предоставление копий аудиторского заключения заинтересованным пользователям. Аудиторская организация не имеет права и не обязана этого делать кроме случаев, предусмотренных законодательством. Если руководство проверяемого предприятия согласится внести поправки в отчетность, аудиторам следует убедиться в правильности таких поправок. С этой целью проверка должна быть продолжена и подготовлено новое аудиторское заключение, содержащее ссылку на ранее составленное заключение. В том случае, если руководство предприятия, откажется от внесения существенных поправок в отчетность, аудиторская организация должна письменно уведомить клиента о данном факте и перенести на руководство предприятия всю ответственность за последствия такого решения.

       Возможна и другая ситуация, когда аудиторской организации стало известно о событии, существенно влияющем на достоверность отчетности предприятия, после даты подписания аудиторского заключения и после даты представления отчетности пользователям. Данное обстоятельство также подлежит обсуждению с клиентом. Если руководство предприятия не предпримет мер к исправлению всех существенных ошибок, аудиторам помимо письменного уведомления руководства предприятия об этом факте и возложения на него ответственности за возможные последствия, следует рассмотреть вопрос об информировании пользователей бухгалтерской отчетности о возникших существенных обстоятельствах. Все действия и решения аудиторской организации в отношении событий и фактов, произошедших после составления и представления бухгалтерской отчетности предприятия, должны быть отражены в ее рабочей документации. Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда в связи с определенными обстоятельствами финансовая (бухгалтерская) отчетность подготовлена таким образом, что она не отражает во всех существенных аспектах активы и пассивы аудируемого лица на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период.

        Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

Экономический субъект обязан представить заинтересованным лицам только итоговую часть аудиторского заключения. В этой связи итоговая часть может подписываться и скрепляться полностью в отчетности. Что касается первой и второй частей заключения, то они носят конфиденциальный характер и без согласия экономического субъекта не подлежат разглашению. Аудиторы и аудиторские фирмы не вправе передавать сведения, полученные в процессе проверки, третьим лицам для использования в предпринимательской деятельности. Аудитор, дающий обязательное заключение, выполняет роль публичного органа, но действует за счет проверяемого лица. Обязательное аудиторское заключение носит признаки публичности, так как его основное назначение состоит в возникновении канала обратной связи в отношениях государства, общества и экономических хозяйствующих субъектов.

      В законе об аудиторской деятельности имеется специальная статья «Аудиторская тайна». Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, в отношении которых осуществлялся аудит и оказывались сопутствующие аудиту услуги, за исключением случаев, предусмотренных настоящим федеральным законом и другими федеральными законами. Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственное регулирование аудиторской деятельности (далее — уполномоченный федеральный орган), и иные лица, получившие доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну в соответствии с настоящим федеральным законом и другими федеральными законами, обязаны сохранять конфиденциальность в отношении таких сведений.

       В случае разглашения сведений, составляющих аудиторскую тайну, аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, а также иными лицами, получившими доступ к этим сведениям, на основании настоящего федерального закона и иных нормативных правовых актов Российской Федерации аудируемое лицо или лицо, которому оказывались сопутствующие аудиту услуги, а также аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков. Находящиеся в распоряжении аудиторской организации и индивидуального аудитора документы, содержащие сведения об операциях аудируемых лиц и лиц, с которыми заключен договор оказания сопутствующих аудиту услуг, предоставляются исключительно по решению суда уполномоченным данным решением лицам или органам государственной власти Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации об их деятельности. Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, может производиться только аудиторскими организациями, в уставном (складочном) капитале которых отсутствует доля, принадлежащая иностранным физическим и (или) юридическим лицам, и которые имеют доступ к сведениям, составляющим государственную тайну, полученный в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Глава 2. Порядок проведения аудита и подготовки к публичности отчета ООО «Уни-меркурий»

2.1. Экономическая характеристика предприятия

       Общество с ограниченной ответственностью «Уни-меркурий» образовано в соответствии с нормами Г.К. Р.Ф. и Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» и внесено в Единый государственный реестр юридических лиц за № 1027739214524 от 18 сентября 2002 г. Данное общество является коммерческой организацией. Место нахождения организации: 121351, г. Москва, ул. Ивана Франко, д.46. Общество создано без ограничения срока деятельности. Общество в установленном порядке открывает банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Основной целью создания ООО является осуществление экономически эффективной хозяйственно-финансовой деятельности, а также наиболее полное удовлетворение общественных и личных потребностей в работах и услугах, осуществляемых обществом по всем направлениям его уставной деятельности и получение максимальной прибыли. Основным видом деятельности предприятии является оптовая торговля продуктами питания, а также: осуществление в России и за рубежом оптовой и розничной торговли товарами промышленного, культурно-бытового и спортивно-туристического назначения, материалами, путем открытия магазинов, осуществление всех видов бытового обслуживания населения; производство, реализация, заготовка, переработка сельскохозяйственной продукции; производство и реализация лекарственно-фармацевтической продукции, переработка и реализация лекарственных растении; реализация металлоизделий; организация грузовых перевозок автомобильным транспортом; закупка и производство аудио-, видео-, кино-, и книгопродукции; ремонт автомобилей; переработка отходов; организация гостиничной деятельности; осуществление благотворительной деятельности. Для обеспечения деятельности общества образован уставный капитал в размере 1000000 (один миллион) рублей. Уставный капитал составляется из номинальной стоимости долей его участников. При принятии решения об уменьшении уставного капитала общество письменно уведомляет об уменьшении уставного капитала и его новом размере всех известных ему кредиторов, а также публикует в органе печати сообщение о принятом решении в течении 30 дней с даты принятия такого решения. Общество создает резервный фонд в размере 25 % уставного капитала, резервный фонд формируется за счет ежегодных отчислений в размере 5% от чистой прибыли общества до достижения им размер, равного 25% уставного капитала.

          К правам, обязанностям и ответственности участников общества относятся:

1.      Участвовать в управлении делами в обществе;

2.      Получать информацию о деятельности общества и знакомиться с его бухгалтерскими книгами и иной документацией;

3.      Получать часть прибыли от деятельности общества;

4.      Продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале общества

5.      получить в случае ликвидации общества часть имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами;

6.      Участник обязан вносить вклады в порядке, предусмотренном Ф.З. «Об обществах с ограниченной ответственностью» и учредительными документами общества;

7.      Не разглашать конфиденциальную информацию о деятельности общества.

         Контроль за деятельностью общества и его структурных обособленных подразделений осуществляется ревизором, избираемым общим собранием  участников общества на 2 года. Генеральный директор общества не может быть ревизором общества. Ревизор вправе требовать в любое время проводить проверки финансово-хозяйственной деятельности общества. По требованию ревизора Генеральный директор общества, а также работники обязаны давать необходимые пояснения в устной или письменной форме. Ревизор проводит проверку годовых отчетов и бухгалтерских балансов до их утверждения общим собранием участников общества. Для проверки и подтверждения правильности годовых отчетов и бухгалтерских балансов общество вправе по решению общего собрания участников привлекать профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом, Генеральным директором и участниками общества.

        Общество ведет бухгалтерскую и статистическую отчетность в порядке, установленном действующим законодательством. Финансовый год совпадает с календарным. Первый финансовый год начинается со дня регистрации общества и продолжается по 31 декабря этого же года. Общество публикует свою отчетность только в случаях, предусмотренными законами. В отличии от АО открытого типа, кредитных учреждений, страховых организаций, бирж, инвестиционных фондов, которые обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность, а органы социального обеспечения и страхования квартальную отчетность в открытых периодических изданиях,                     общество с ограниченной ответственностью (ООО) по ФЗ "Об ООО" ст. 49 "Публичная отчётность общества" п. 1  общество не обязано публиковать отчётность о своей деятельности, за исключением случаев, предусмотренных ФЗ "об ООО" и др. ФЗ.

       Те самые исключения, когда предоставление (опубликование) информации обязательно для ООО: