Основные направления по совершенствованию предоставления бухгалтерской отчетности пользователям и подготовки аудита в организации

tify">а) п. 2 ст. 49 ФЗ: публичное размещение облигаций и иных эмиссионных ЦБ (публикуются бух. балансы и годовые отчёты );

б) п. 4 ст. 6 ФЗ: в случае приобретения более 20% голосующих акций АО или более 20% УК другого ООО (сведения об этом должны быть опубликованы в органах печати);

в) п. 4 ст. 20 ФЗ: при уменьшении уставного капитала (публикация в органах печати и уведомление кредиторов);

г) п. 5 ст. 51 ФЗ: при реорганизации ООО (публикация в органах печати и уведомление кредиторов).

        Общество обязано хранить следующие документы:

1.      учредительные документы общества, а также внесенные в учредительные документы изменения и дополнения.

2.      протокол собрания учредителей общества, содержащий решения о создании общества и об утверждении денежной оценки неденежных вкладов в уставный капитал общества.

3.      документ, подтверждающий государственную регистрацию общества.

4.      документы, подтверждающие права общества на имущество находящегося на его балансе.

5.      внутренние документы общества.

6.      положения о филиалах и представительствах общества.

7.      протоколы общих собраний участников общества.

8.      списки аффилированных лиц.

9.      заключения ревизора общества, аудитора, государственных и муниципальных органов финансового контроля.

10. иные документы, предусмотренные федеральными законами и иными актами Р.Ф. , уставом общества, решениями общего собрания участников общества и исполнительного органа общества.

Общество хранит документы по месту нахождения его единоличного исполнительного органа. Предоставляемая участниками друг другу техническая, финансовая, коммерческая и иная информация, связанная с созданием и деятельность общества, будет считаться конфиденциальной, за исключением информации:

      которая уже известна другому участнику к моменту ее сообщения.

      которая получена другим участником прямо или косвенно без ограничения на разглашение от любой другой третьей стороны, имеющей право на такое разглашение.

      Которая вследствие действия или невозможности действия со стороны другого участника стала общеизвестной.

Передача информации третьим лицам, опубликование или иное разглашение такой информации может осуществиться только с согласия других участников. Объем информации, считающейся конфиденциальной, определяется собранием участников общества, и участники общества обязаны принимать все необходимые меры, предотвратить разглашение конфиденциальной информации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Структура и техника составления бухгалтерской отчетности в организации

Этапы составления бухгалтерской отчетности.

        Процесс составления бухгалтерской отчетности состоит из нескольких этапов.

1. Подготовительная работа

      Прежде всего, необходимо провести соответствующую подготовку к составлению бухгалтерской отчетности. Эта подготовка включает в себя завершение в конце отчетного периода различных операций и проверку всех бухгалтерских данных, необходимых для составления бухгалтерской отчетности. В подготовительную работу перед составлением бухгалтерской отчетности входят и расчет необходимых налогов, и инвентаризация имущества предприятия, и исправление ошибок, обнаруженных в бухгалтерском учете.

2. Составление и представление бухгалтерской отчетности

      Процедура составления бухгалтерской отчетности и ее представления в налоговые органы происходит в соответствии с требованиями законодательства, инструкциями Министерства финансов. Вся бухгалтерская отчетность должна представляться в налоговые органы, а также участникам и учредителям юридического лица. за подписью руководителя организации и ее главного бухгалтера.

        Порядок составления бухгалтерского баланса.

Согласно п. 1 ст. 13 Федерального закона "О бухгалтерском учете" бухгалтерская отчетность ООО «Уни-меркурий» составляется на основе данных синтетического и аналитического учета.

      Перед заполнением Бухгалтерского баланса в ООО «Уни-меркурий» проводят его реформацию. Смысл реформации баланса заключается в закрытии субсчетов счета 90 "Продажи" и счета 91 "Прочие доходы и расходы" (посредством списания сальдо каждого из субсчетов, кроме субсчета 9, на субсчет 9) и списании финансового результата, сформированного в течение 2006 г., со счета 99 "Прибыли и убытки" на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

       Бухгалтерские записи, производимые при реформации баланса, датируются 31.12.2007 (хотя фактически, конечно, их делают уже в январе - марте 2008 г.) и по сути являются последними проводками 2007 г.

       Бухгалтерский баланс представляет собой "моментальную фотографию" ООО «Уни-меркурий» по состоянию на отчетную дату. Так, в годовом Бухгалтерском балансе отражаются сведения о наличии имущества и источников его формирования по состоянию на начало года (т.е. на 1 января) и на конец года (т.е. на 31 декабря).

       В активе Бухгалтерского баланса приводятся данные об имуществе ООО «Уни-меркурий» по состоянию на начало и на конец отчетного года. Актив баланса включает в себя два раздела: I "Внеоборотные активы" и II "Оборотные активы".

      В разд. I "Внеоборотные активы" отражается имущество, срок использования которого превышает 12 мес.: основные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство (и прочие незавершенные вложения во внеоборотные активы), долгосрочные финансовые вложения, а также отложенные налоговые активы, формирующиеся, так как ООО «Уни-меркурий» применяет ПБУ 18/02.

       По строке 120 "Основные средства" отражается дебетовое сальдо счета 01 "Основные средства" за вычетом кредитового сальдо счета 02 "Амортизация основных средств" В ООО «Уни-меркурий» по данной статье отражена остаточная стоимость основных средств, которая составила на конец отчетного периода 4767 тыс. руб.

       При формировании остаточной стоимости основных средств по состоянию на 31.12.2007 следует обратить особое внимание на требования Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01. Дело в том, что с 01.01.2006 данное ПБУ действовало в новой редакции (Приказ Минфина России от 12.12.2005 N 147н), а потому бухгалтеру ООО «Уни-меркурий» следует проверить, учел ли он все изменения.

        Итоговая сумма строк 110 - 150 отражается по строке 190 "Итого по разделу I", отражающей общую сумму внеоборотных активов ООО «Уни-меркурий» которая составила 4827 тыс. руб.

        В разд. II "Оборотные активы" Бухгалтерского баланса отражается имущество, срок использования которого составляет менее 12 месяцев: материально-производственные запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.

        По строке 210 "Запасы" показывается общая стоимость запасов ООО «Уни-меркурий», отраженных по строкам 211 - 217, поэтому сначала заполняют строки 211 - 217, а затем подсчитывают их сумму и полученный результат переносят в строку 210. В ООО запасы «Уни-меркурий» составляют 82746 тыс. руб.

        При отражении в балансе материальных запасов следует учесть, что на балансе могут находиться только те объекты, право собственности, на которые принадлежит ООО «Уни-меркурий».

        По строке 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи" отражаются дебетовое сальдо счета 41 "Товары". Стоимость товара составляет 76898 тыс. руб.

       По строке 216 "Расходы будущих периодов" отражается дебетовое сальдо счета 97 "Расходы будущих периодов", сумма которых составляет 2885 тыс. руб. При отнесении сумм на счет 97 "Расходы будущих периодов" следует отличать их от сумм авансов и предоплат.

        По строке 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)", в зависимости от срока погашения данной дебиторской задолженности в соответствии с договорами и прочими документами, отражаются суммы дебетовых сальдо счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (выданные авансы), 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (предъявленные счета за отгруженные ценности, выполненные работы, оказанные услуги), 68 "Расчеты по налогам и сборам" (суммы переплаты налогов, превышения налоговых вычетов над начисленными суммами и прочие суммы дебиторской задолженности государства перед организацией), 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (сумма превышения выплаченных пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам над суммой начислений в Фонд социального страхования РФ, а также суммы переплаты и иным платежам в соответствующие фонды), 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (невозвращенные подотчетные суммы), 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (задолженность работников по выданным им займам, возмещению материального ущерба ит.д.), 75 "Расчеты с учредителями" (задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал), 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" (в части дебиторской задолженности). В ООО «Уни-меркурий» по данной строке отражена задолженность по подотчету, которая составляет 472547 тыс. руб.

       При этом, по строке 241 "в том числе покупатели и заказчики" отражаются соответствующие суммы дебетовых сальдо счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (если на счете 76 присутствуют расчеты за реализованные ценности, работы и услуги) за вычетом кредитового сальдо счета 63 "Резервы по сомнительным долгам".

      По строке 250 "Краткосрочные финансовые вложения" отражается дебетовое сальдо счета 58 "Финансовые вложения". На конец исследуемого периода сумма вложений составила 142134 тыс. руб. Эта строка заполняется в части краткосрочных финансовых вложений.

       По строке 260 "Денежные средства" отражается сумма дебетовых сальдо счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета". В ООО «Уни-меркурий» данная сумма составляет 3941 тыс. руб.

      В конечном счете, итоговая сумма строк 210 - 260 показывается по строке 290 "Итого по разделу II", отражающей общую сумму оборотных активов ООО «Уни-меркурий» которая составила 702589 руб. Общий же итог актива баланса - валюта баланса - определяется путем суммирования строк 190 и 290 и отражается по строке 300 и составляет 707416 тыс. руб.

       В пассиве Бухгалтерского баланса отражаются сведения об источниках формирования имущества ООО «Уни-меркурий»  - о собственном капитале организации и о ее обязательствах перед другими организациями и лицами (т.е. о заемном капитале).

       В пассиве выделяют три раздела, нумерация которых продолжает сквозную нумерацию разделов баланса: III "Капитал и резервы", IV "Долгосрочные обязательства" и V "Краткосрочные обязательства".

      В разд. III "Капитал и резервы" отражаются сведения о собственном капитале ООО «Уни-меркурий»  данная сумма составляет 5787 тыс. руб. в том числе:

- по строке 410 "Уставный капитал" отражается кредитовое сальдо счета 80 "Уставный капитал", т.е. величина уставного капитала 1000 тыс. руб., установленная в учредительных документах ООО «Уни-меркурий»;

-по строке 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражается сальдо одноименного счета 84, причем:

. если по счету 84 сформировано кредитовое сальдо, отражающее величину нераспределенной прибыли, данная сумма показывается обычной записью,

. а если по счету 84 сформировалось дебетовое сальдо, отражающее нераспределенный убыток, его сумма отражается в круглых скобках и вычитается при подсчете итога раздела III пассива баланса.

      Обязательства ООО «Уни-меркурий» (заемный капитал) представляют в двух разделах пассива в зависимости от срока погашения данных обязательств: в разд. IV "Долгосрочные обязательства" отражают обязательства, срок погашения которых составляет более 12 месяцев после отчетной даты, а в разд. V "Краткосрочные обязательства" показывают обязательства, погасить которые необходимо в течение ближайшего года.

        В разд. IV "Долгосрочные обязательства" отражаются сведения о долгосрочных заемных источниках, привлеченных ООО «Уни-меркурий»:

- по строке 510 "Займы и кредиты" отражается кредитовое сальдо счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам";

- итоговая сумма показывается по строке 590 "Итого по разделу IV", отражающей общую сумму долгосрочного заемного капитала. В ООО «Уни-меркурий»  данный раздел составил 480438 тыс. руб.

       В разд. V "Краткосрочные обязательства" отражаются сведения о краткосрочных заемных источниках, привлеченных ООО «Уни-меркурий»:

- по строке 610 "Займы и кредиты" отражается кредитовое сальдо счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Данная сумма составила 175500 тыс. руб.;

- по строке 620 "Кредиторская задолженность" показывается общая сумма всех видов краткосрочной задолженности ООО «Уни-меркурий»  перед другими организациями и лицами, а также перед государством и внебюджетными фондами, отраженных по строкам 621 - 625, поэтому при составлении отчетности сначала заполняют строки 621 - 625, а затем подсчитывают их сумму и полученный результат переносят в строку 620 (данная сумма составила 45691 тыс. руб.):