Основное производство

 Зф=Зн+О+И,

Зф – затраты фактические;

Зн – затраты нормативные;

О – величина отклонений от норм;

И – величина изменений норм.

При этом фактическую  себестоимость изделия можно  установить двумя способами. Если объектом учета производственных расходов являются отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также их изменения  можно отнести на эти виды продукции  прямым путем. Фактическую себестоимость  этих видов продукции определяют способом прямого расчета по вышеприведенной  формуле.

Если объектом учета производственных расходов являются группы однородных видов продукции, то фактическую себестоимость каждого  вида продукции устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов  продукции.

Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции требуют разработки нормативной калькуляции на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению. На предприятиях, отличающихся относительной стабильностью технологических процессов, нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. На этих предприятиях вместо нормативных калькуляций можно использовать плановые.

Отклонения фактических  затрат от установленных норм по отдельным  расходам определяют методом документирования или инвентарным методом.

Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут  только по прямым расходам распределяют между видами продукции по истечении  месяца. Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляют в карточках или особого рода оборотных ведомостях, составляемых по отдельным или группам продукции.

Нормативный метод  учета производственных затрат и  калькулирования себестоимости продукции призван выполнять две функции: обеспечить оперативный контроль за производственными затратами путем учета затрат по текущим нормам и отдельно – отклонений от норм и их изменений; обеспечить точное калькулирование себестоимости продукции.

Однако некоторые  предприятия и отрасли ограничивают применение данного метода использованием его лишь как приема калькулирования себестоимости продукции. В этом случае данный метод не выполняет своей основной функции – оперативного текущего контроля за производственными затратами.

Показанный метод  учета затрат и калькулирования продукции на предприятиях применяют на ремонтных работах и некоторых других производствах. При данном методе объектом учета калькулирования является отдельный производственный заказ. Под заказом понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные и экспериментальные работы. При изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие законченные конструкции.

Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный  аналитический счет с указанием  шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут на основании  первичных документов по учету выработки, расходу материалов и др., в которых  обязательно указывают соответствующий  шифр заказа. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами условно  по принятым в данном производстве или данной отрасли способам.

При этом методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляция составляют только после выполнения заказа. Время составления отчетной калькуляции не совпадает со временем составления периодической бухгалтерской отчетности.

При частичном  выполнении заказов и сдачи их заказчикам частичный выпуск оценивают  по фактической себестоимости ранее  выполненных заказов с учетом изменений в их конструкции, технологии, условиях производства, т.е. допускается  условность оценки частичного выпуска  заказа и незавершенного производства. К недостаткам данного метода учета затрат и калькулирования продукции следует отнести также отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяют в производстве с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки. В этом случае затраты учитываются не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам.

При комплексном  использовании сырья или полуфабрикатов вырабатываемую продукцию различных  сортов и марок переводят в  условный сорт с помощью системы  коэффициентов.

Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

При первом варианте ограничиваются учетом затрат по каждому  переделу. В бухгалтерских записях  движение полуфабрикатов не отражается. Их движение от одного передела к другому  бухгалтерия контролирует по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведут в цехах. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость продукции.

Во втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в  цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет  себестоимость полуфабрикатов на различных  стадиях его обработки и тем  самым обеспечивать более действенный  контроль за себестоимостью продукции. При попередельном методе используют важнейшие элементы нормативного метода – систематическое отклонение затрат от текущих норм.

Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно.

На предприятиях промышленности этот метод учета  затрат применяется в простых  вспомогательных производствах, вырабатывающих один или несколько видов продукции. 

                                   Незавершенное производство.

      Для бухгалтера важно рассматривать незавершенное производство с четырех точек зрения: 
  1) с технологической - это ценности, которые находятся в переработке. 
Обычно это, прежде всего, материалы, находящиеся в собственности организации, и которые со склада передаются (списываются) в цех. Предполагается, что все, что находится в цехе, подвергается обработке и переработке. Готовая продукция из цеха должна быть передана на склад; 
  2) с юридической - это ценности, которые находятся на материальной ответственности у администрации цехов. При этом какие формы материальной ответственности она использует - отдельный вопрос. Однако важно отметить, что эта трактовка шире предыдущей, так как в данном случае в состав незавершенного производства включаются и материалы, принятые в цех, хотя они еще и не начаты переработкой, и уже готовая продукция, если ее еще не успели передать на склад; 
  3) с экономической - это вложенный капитал, часть оборотных средств, которая, как ожидается, должна, став готовой продукцией, превратиться в деньги. Скорость этой метаморфозы зависит как от технологических возможностей производства, так и от экономической конъюнктуры; 
  4) с бухгалтерской - это сальдо счета 20 "Основное производство". Затраты по производству продукции отражаются по дебету счета 20 "Основное производство". Дебетовый оборот данного счета в некоторых отраслях промышленности (добывающей, энергетической и т.п.), не имеющих незавершенного производства, представляет собой фактическую себестоимость выпущенной готовой продукции. Однако в большинстве отраслей промышленности, имеющих незавершенное производство, учтенные за месяц на счете 20 "Основное производство" затраты не соответствуют фактической себестоимости выпущенной продукции из-за наличия и изменения остатков незавершенного производства. (В некоторых отраслях (например, доменном производстве) из-за незначительных объемов и стабильности незавершенного производства оно не принимается в расчет.) 
      Прежде чем определить затраты на выпущенную (сданную на склад) готовую продукцию, необходимо отделить их от затрат, относящихся к незавершенному производству, так как в течение месяца эти затраты учитываются вместе по дебету счета 20"Основное производство".                                                             
Отсюда себестоимость выпущенной готовой продукции (С) определяют по формуле:

 
     С = НПн + З - НПк, 
где: НПн - незавершенное производство на начало месяца; 
       З - фактические затраты на производство продукции за месяц; 
      НПк - незавершенное производство на конец месяца.

  Определение незавершенного производства дано в пункте 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности: "Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству". 
     Величину незавершенного производства рассчитывают в два этапа: 
1.Определение натурных остатков ценностей, находящихся в производстве, на конец месяца.  
2. Оценка вышеуказанных натурных остатков в стоимостном выражении.  
   Оба этапа являются трудной и очень сложно проверяемой процедурой, носящей субъективный характер. Чем больше будет объем незавершенного производства на конец месяца, тем (при прочих равных условиях) будет меньше себестоимость выпущенной готовой продукции и наоборот. 
   Оприходование готовой продукции или ее прямая отгрузка из цехов должна отражаться записями не только в стоимостном (встречается далеко не всегда), но и в натуральном измерении (всегда - в нашем случае). По окончании отчетного периода в дебет счета 20 "Основное производство" списывается начисленная заработная плата с кредита счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и начисленная амортизация с кредита счетов 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов". 
    Таким образом, по окончании отчетного периода на дебете счета 20 "Основное производство" будут сконцентрированы затраты материалов, заработной платы и амортизации. Общая их сумма должна быть распределена между тремя натуральными величинами:

 
 
Х₁+Х₂-Х₃=Y, 
где: Х₁ - остаток материалов в незавершенном производстве (незавершенная продукция) на начало отчетного периода; 
        Х₂ - поступление материалов в основное производство в течение отчетного периода; 
        Х₃ - материалы, списанные в течение отчетного периода. 
        Y - материалы, оставшиеся в основном производстве (незавершенная продукция) на            конец отчетного периода. 
 
  Далее, вся стоимостная оценка начального сальдо счета 20 "Основное производство" и дебетовый оборот этого счета складываются, и их общий итог делится на (цехе). соответствующую величину в натуральном измерении: 
 

(Х₁+Х₂)/n =С, 
где n - объем материалов, находившихся в течение отчетного периода в производстве (цехе); 
      С - себестоимость одной натуральной единицы материалов, находившихся в производстве 
 
Далее возможны два равноценных решения: 
1) Число натуральных единиц материалов, находящихся в производстве (цехе) на конец отчетного периода умножается на себестоимость этих материалов: 
Y* C = конечное сальдо счета 20 "Основное производство" 
 
Оно относится в счет, а разность между начальным (стоимостным) сальдо и дебетовым (стоимостным) оборотом по счету 20 "Основное производство" отражается проводкой: 
Дебет 43 "Готовая продукция"  
Кредит 20 "Основное производство"  
 
И тут же делается уточняющая запись: 
Дебет 90.2 "Себестоимость продаж"  
Кредит 43 "Готовая продукция".  
 
2) Затраты распределяются пропорционально отношению: 
 
Х₃ / Y 
материалов и тем самым сразу определяется и себестоимость незавершенного производства и себестоимость готовой и частично реализованной продукции. 
    В отличие от традиционного подхода в этом случае исключается произвол в исчислении объемов незавершенного производства, часто допускаемый при проведении инвентаризации. В новом подходе все расчеты строго документированы, объективны и почти полностью проверяемы. 
 
Более того, в этом случае сама себестоимость трактуется прямо по К. Марксу:  
C+ V, 
где C - прошлый труд (материалы и амортизация); 
 
       V - живой труд (заработная плата).

 
 
    Сложность, однако, заключается в том, что самые разные материалы, например 1 кг золота и 1 кг свинца и т.п. трактуются как совершенно равноценные. 
     Кроме того, в формировании и себестоимости и величины незавершенного производства могут фигурировать материалы не только в весовых категориях. Так, сплошь и рядом вместо весовых и наряду с ними используются меры длины, объемов и т.п. В таких случаях, в рамках учетной и налоговой политики должны быть предусмотрены какие-то средние (условные) единицы и они должны быть согласованы с местной налоговой инспекцией. 

Калькулирование себестоимости  готовой продукции (работ, услуг).

  Калькулирование-это процесс, позволяющий исчислить: