Основное производство

  -  выявление резервов сокращения затрат;

  -  точное формирование себестоимости продукции посредством обоснованного распределения производственных затрат между отчетными периодами, остатками незавершенного производства и готовыми изделиями, между отдельными видами выпускаемой продукции.

  Одной из важных задач учета затрат на производство является контроль за себестоимостью продукции, для чего необходимо, прежде всего, установить общий размер производственных затрат. Однако, для создания резервов снижения себестоимости необходимо знать не только сумму затрат, но и их величину по видам.

Основные  списания со счета 20.

 
     По дебету счета 20 "Основное производство" собираются расходы, связанные с выработкой готовой продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Это, с одной стороны, калькуляционная функция, с другой - материально-инвентарная, так как в производственных цехах всегда (или почти всегда) имеется незавершенное производство. 
     Неизбежное смещение этих функций создает определенные проблемы: 
1. Как в течение отчетного периода приходовать готовую продукцию по себестоимости, когда сама фактическая себестоимость готовой продукции может быть исчислена только после завершения отчетного периода;  
2. Как списывать себестоимость готовых изделий, выполненных работ или оказанных услуг, когда они реализуются прямо из производственных цехов.  
     Эти две проблемы порождают три способа списания затрат со счета 20 "Основное производство". 
     1. Прямой способ.

В течение  отчетного периода счет 20 "Основное производство" кредитуется на сумму отпускаемой на склад готовой продукции. Поскольку фактическая себестоимость в момент отпуска неизвестна, постольку применяются условные цены, в качестве каковых выступают, как правило, плановая себестоимость, т.е. запись:

    Дебет 43 "Готовая продукция"  Кредит 20 "Основное производство".

    Сопровождаются оценкой по плановой себестоимости и все готовые изделия, которые должны на складе учитываться всегда по этим же условным (плановым) ценам. 
     По этим же плановым ценам готовая продукция будет списываться со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90/2 "Себестоимость продаж" или 45 "Товары отгруженные". 
     И только после того, как по счету 20 "Основное производство" будет выявлено сальдо, бухгалтер сможет определить фактическую себестоимость готовой продукции, которую он должен был списать в дебет счета 43 "Готовая продукция". 
     Сказанное проиллюстрируем примером. 
 
Пример 
Начальное сальдо по счету 20 "Основное производство" составляло 5 000 руб. , на дебет счета в течение отчетного периода было списано 55 000 руб., за это же время на счет 43 "Готовая продукция" было оприходовано ценностей на 40 000 руб., из них на 30 000 руб. было за это же время продано. В результате инвентаризации величина незавершенного производства - конечное сальдо по счету 20 "Основное производство" составило 19 000 руб. Покажем это на записях: 
 
1. Дебет 43 Кредит 20  
- оприходована поступившая из цехов основного производства на склад готовая продукция 40 000 руб. (оценка дана по плановой себестоимости).

 
 
2. Дебет 90.2 Кредит 43  
- списана реализованная готовая продукция 30 000 руб. - оценка дана по плановой - себестоимости.  
3. Дебет 43 Кредит 20 - 1 000 руб. Выявлена фактическая себестоимость произведенной готовой продукции. Она составила 41 000 руб. (5000+55000-19000).

    Это обязывает бухгалтера откорректировать запись 1, увеличив ее на 1000 руб. Это значит, что если бы учет велся в реальном масштабе времени, и в каждом отдельно взятом случае можно было бы сразу же определить фактическую себестоимость, то запись 1 была бы показана сразу же в объеме 41 000 руб., однако допущен разрыв во времени. Первая запись дается в условной (плановой) оценке, а следующая корректирует ее. Отсюда у администрации появляются большие возможности для манипулирования финансовым результатом. Стоит завысить остаток незавершенного производства и сразу же вырастет прибыль, занизить - и прибыль в отчетности тут же уменьшится. 
     Предположим, что величина незавершенного производства составила 21 000 руб. тогда фактическая себестоимость готовой продукции будет равна 39 000 руб. (5 000 + 55 000 - 21 000). И, следовательно, вместо дополнительной корректировочной записи в 1000 руб. будет сделана сторнировочная корректировочная запись. 
4.Дебет90.2Кредит43 -750руб

. Поскольку три четверти готовой продукции было уже реализовано, то из 1 000 руб. отклонений фактической себестоимости от плановой - 750 руб. списывается со счета 43 "Готовая продукция" на счет 90/2 "Себестоимость продаж". 
     В результате сальдо счета 20 "Основное производство" показывает фактическую себестоимость незавершенного производства. 
     Сальдо счета 43 "Готовая продукция" показывает остаток готовой продукции на складе по фактической себестоимости. При этом в аналитическом учете суммарный стоимостной остаток должен составить не 11 000 руб., а 10 000 руб., ибо коллация должна проводиться по плановой, а не по фактической себестоимости. Теоретически правильнее было бы проводить коллацию по счету в сумме 11 000 руб. (или 9 000 руб.), если делалась сторнировочная запись, но в этом случае пришлось бы все отклонения разносить по каждому наименованию готовой продукции, что, конечно, возможно. 
     Самый плохой из-за трудоемкости вариант, когда по каждому наименованию корректируется приход, расход и остаток изделий. Несколько лучше, когда корректируется только остаток, так как это менее трудоемкая процедура. Со своей стороны мы придерживаемся взгляда, что аналитический учет лучше вести по плановой себестоимости, так же как и текущий учет синтетический. Тем более, что в конце отчетного периода его сравнительно легко и просто откорректировать и представить его данные уже и по фактической себестоимости. И, наконец, вспомним, что дебетовый оборот счета 90.2 "Себестоимость продаж" - теперь показывает реальную себестоимость проданной готовой продукции.

 
2. Промежуточный  способ.

     Из предыдущего примера мы видели, что все сложности учета затрат на производство связаны с невозможностью вести текущий учет по фактической себестоимости, как это требуют основополагающие принципы бухгалтерского учета. 
      Придавая такое огромное значение возникающим в таком случае отклонениям, бухгалтеры разработали вариант, связанный с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". И наш пример в этом случае примет следующий вид:

 
  1.Дебет 43 Кредит 40  
- 40 000 руб. - оприходована готовая продукция, поступившая из производства по плановой себестоимости;

  2.Дебет 90.2 Кредит 43  
- 30 000 руб. - списывается реализованная готовая продукция по плановой себестоимости;  
 
3.Дебет 40 Кредит 20  
- 41 000 руб. - списывается фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции;  
 
4. Дебет 43 Кредит 40  
- 250 руб.  
 
5.Дебет 90.2 Кредит 40  
- 750 руб. - доводится до фактической себестоимости плановая себестоимость готовой продукции как проданной, так и оставшейся на складе.  
 
    Основное достоинство этого варианта сводится к большей наглядности. Со счета 20 "Основное производство" списывается готовая продукция уже по фактической себестоимости, т.е. в отличие от предыдущего варианта и по дебету, и по кредиту счет показывает теперь обороты в одной оценке, он перестает быть смешанным, когда по дебету фиксировались фактические затраты, а списание по кредиту проводилось по плановой себестоимости. 
  Сумма отклонений выявлялась на счете-экране 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", она естественно возникала как разность между оборотом готовой продукции, данном в двух оценках: по кредиту - по плановой себестоимости, по дебету - по фактической себестоимости. Общая сумма отклонений списывается сразу же (в соответствующих долях) и на счет 43 "Готовая продукция", и на счет 90.2 "Себестоимость продаж". 
     Если величина незавершенного производства составит 21 000 руб., то в этом случае должны возникать следующие проводки (см. схему 1): 
 
 

Схема 1. 
 
 
 
    В этом случае мы получаем самые правильные и поэтому самые бессмысленные записи, связанные с отражением операции 4: 
    Дело в том, что записывая экономию по дебету счета 40 "Готовая продукция", мы закрываем этот счет, что и требовалось, но получаем запись по кредиту счетов 43 "Готовая продукция" - в нашем примере 250 руб. и 90/2 "Себестоимость продаж" - 750. Эти кредитовые записи лишены смысла, ибо создается иллюзия, что на 250 руб. выбывала готовая продукция, чего не было, а на 750 руб. увеличивается прибыль, чего, естественно, тоже не было. 
 
Поэтому в данном случае более разумно сделать следующие записи (см. схему 2): 
 
Схема 2

 
 
 
В этом случае счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" закрывается традиционной записью, а дебетовые обороты  по счетам 43 "Готовая продукция" и 90.2 "Себестоимость продаж" доводятся  до фактической себестоимости, фиктивные  обороты по этим счетам, которые  возникают при традиционном варианте - исключаются. 
     В жизни часто прибегают к сторнировочной записи, которая позволяет правильно отразить кредитовые обороты, но искажает оборот дебетовый по счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Для этого составляется сторнировочная запись: 

 
    Дебет 43 "Готовая продукция 
    Дебет 90.2 "Себестоимость продаж" 
    Кредит 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

  В этом случае счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражает обороты по фактической себестоимости, и величина плановой себестоимости исчезает совсем. 
 
 
3. Прямая реализация готовой продукции и услуг

Мы рассматриваем  вариант, когда готовая продукция  не складируется, а продается прямо  из цеха основного производства. (Что  касается услуг, то они, естественно, реализуются  и учитываются именно таким способом.) Наши примеры в этом случае примут вид (см. схему 3)

Схема 3. 
 
 
 
В этом случае возникает только одна запись, которую делают по окончании отчетного периода, когда уже исчислена фактическая себестоимость проданной готовой продукции и/или оказанных услуг. 
В данном случае плановая себестоимость для целей бухгалтерского учета не нужна.

СВОДНЫЙ УЧЁТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО 
 
 
 
При журнально-ордерной форме учёта сводный учёт затрат на производство осуществляют в журнале-ордере № 10. 
 
Журнал-ордер № 10 составляют на основании итоговых данных ведомостей учёта затрат цехов (ф. № 12), учёта затрат обслуживающих производств и хозяйств (ф. № 13), учёта потерь в производстве (ф. № 14), учёта общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов (ф. № 15) и др. 
 
Указанные ведомости составляют на основании ведомостей и разработанных таблиц распределения сырья и материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств и непромышленных хозяйств, расчётов по амортизационным отчислениям, листков-расшифровок по прочим денежным расходам. 
 
В журнале-ордере № 10 отражают все производственные затраты по их элементам с кредита соответствующих материальных и расчётных счетов. При этом в журнал-ордер № 10 записывают лишь те суммы кредитовых оборотов материальных и расчётных счетов, которые относятся в дебет одного из счетов затрат на производство. 
 
В журнале-ордере № 10 отражают также все внутренние обороты по счетам затрат на производство (списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов, услуг и работ вспомогательных производств и т. п.). 
 
В журнале-ордере № 10 используется шахматная форма записей затрат на производство, что обеспечивает получение сводных данных о затратах - и по отдельным элементам затрат, и по статьям калькуляции. 
 
Организация аналитического учёта на производство зависит в основном от степени централизации учёта, применяемого метода калькулирования себестоимости продукции, уровня механизации и автоматизации учётных работ, организации внутрихозяйственного расчёта.  
 
Аналитический учёт затрат по счёту 20 «Основное производство» ведут по статьям калькуляции по объектам учёта затрат (отдельные виды продукции, однородные группы продукции, заказы и др.) и подразделениям предприятия (цех, участок, бригада) в карточках, свободных листах или книгах различных форм. 
 
При сводном учете затраты группируются по видам продукции и цехам. На предприятиях с бесцеховой структурой управления сводный учет ведут по видам продукции. При составлении калькуляции фактической себестоимости продукции, данные сводного учета используют для контроля за выполнением плана по себестоимости всей товарной продукции и ее отдельных видов. 
 
Сводный учет затрат на производство осуществляется в ведомости сводного учета затрат на производство. Остатки и обороты по всем сводным ведомостям учета затрат на производства должны соответствовать остаткам и оборотам синтетического счета 20 «Основное производство». 
       Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Одним из основных показателей работы предприятия  является себестоимость продукции. Исчисление себестоимости единицы  отдельных видов продукции или  работ и всей товарной продукции  называется калькуляцией. Различают  плановую сметную, нормативную и  отчетную или фактическую калькуляции.

Плановые калькуляции  определяют среднюю себестоимость  продукции или выполненных работ  на плановый период. Составляют их исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии и т. п. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода, Разновидностью плановой является сметные калькуляции, которые составляют на разовое изделие  или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей.

Нормативные калькуляции  составляют на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат. Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям предприятия на данном этапе его работы. Текущие нормы затрат в начале года выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года ниже. Поэтому и нормативная себестоимость продукции в начале года выше плановой, а в конце года – ниже.

Отчетные или  фактические калькуляции составляют по данным бухгалтерского учета о  фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую  себестоимость произведенной продукции  или выполненных работ. В фактическую  себестоимость продукции включают и непланируемые непроизводительные расходы.

Калькулирование себестоимости продукции осуществляют различными методами. Под методом калькуляции понимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

На промышленных предприятиях применяют нормативный, попередельный, позаказный и попроцессный методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.

Нормативный метод  учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяют в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

Сущность его  заключается в следующем: отдельные  виды затрат на производство учитывают  по текущим нормам , предусмотренные нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования, учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно – технических мероприятий и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции, фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм: