Основні бюджети: структура і методика складання

Бюджет виробничих накладних витрат складається на основі виробничої програми (витрати на обслуговування обладнання і т. ін.), укладених угод (оренда і  т. ін.), відповідних розрахунків (амортизація  обладнання, енергоносії та ін.). Сума змінних виробничих витрат планується з розрахунку на одиницю бази розподілу (кількість продукції, витрати праці, оплата праці, відпрацьовані машино-години і т. ін.) і є прямо пропорційною обсягу діяльності у кожному періоді. Розподіл цих витрат може здійснюватися за загальною ставкою або ж окремо за їх видами (статтями).

Постійні накладні витрати можуть плануватися у рівних сумах помісячно, а можуть бути різними за періодами року (залежно від умов виробництва та економічної ситуації). Бюджет виробничих накладних витрат складають у розрізі окремих статей витрат. Ставка виробничих накладних витрат може бути розрахована в середньому за рік, або у розрізі окремих періодів (табл. 2.1.7).

Таблиця 2.1.7

Бюджет виробничих накладних  витрат

Показник	Квартал				За рік
	I	II	III	IV
Обсяг виробництва, од. Змінні виробничі накладні витрати: - зарплата - освітлення і опалення і  т. ін.	510     2000 510	650     2550 650	647     2540 650	598     2350 600	2405     9440 2410
Разом змінних витрат Ставка змінних витрат на одиницю  продукції, у.о. Постійні виробничі накладні витрати: - зарплата - оренда і т. ін.	10200 20,00   6000 3000	13000 20,00   6000 3000	12940 20,00   6000 3000	11960 20,00   6000 3000	48100 20,00   24000 12000
Разом постійних витрат Ставка постійних витрат на одиницю  продукції, у.о.	22000 43,14	22000 33,85	22000 34,00	22000 36,79	88000 36,59
Всього виробничих накладних витрат Ставка виробничих накладних витрат на одиницю продукції, у.о.	32200 63,41	35000 53,85	34940 54,00	33960 56,79	136100 56,59

Бюджет собівартості виробленої готової продукції складають  на підставі бюджетів використання матеріалів, прямої оплати праці та виробничих накладних витрат з урахуванням  запланованих залишків незавершеного виробництва на початок і кінець бюджетного періоду.[1.,с.299]

Якщо залишки незавершеного  виробництва не плануються, то собівартість виготовленої продукції дорівнює сумі витрат на виробництво (табл. 2.1.8).

Таблиця 2.1.8

Бюджет собівартості виготовленої продукції

Показник	Квартал				За рік
	І	ІІ	ІІІ	ІV
Витрати виробництва: - прямої оплати праці - прямі витрати матеріалів - виробничі накладні витрати	31875 51000 32200	40625 65000 35000	40438 67940 34940	37375 62790 33960	150313 246730 136100
Разом виробничих витрат	115075	140625	143318	134125	533143
Незавершене виробництво: - на початок періоду (+) - на кінець періоду (-)	- -	- -	- -	- -	- -
Собівартість виготовленої продукції	115075	140625	143318	134125	533143

 

Бюджет собівартості реалізованої продукції складається на підставі бюджету собівартості виготовленої продукції з урахуванням зміни залишків готової продукції на складі. Якщо залишки готової продукції не плануються або вони плануються в незмінному обсязі, то собівартість реалізованої продукції буде дорівнювати собівартості виготовленої продукції (табл. 2.1.9).

Таблиця 2.1.9

Бюджет собівартості реалізованої продукції

Бюджет загальних і  адміністративних витрат відображає планові  витрати на управління і обслуговування підприємства в цілому. Він складається шляхом об'єднання бюджетів усіх відділів управління підприємством та його господарського обслуговування. При цьому річна сума витрат може бути розподілена між окремими періодами рівномірно, а може плануватися виходячи з фактичних потреб окремих періодів. Усі ці витрати є постійними, тому їх планують у розрізі окремих статей витрат на підставі спеціальних розрахунків: штатного розкладу, договорів на комунальні послуги та оренду, амортизації необоротних активів і т. ін. (табл. 2.1.10).

Бюджет витрат на збут виготовленої продукції складається  на базі бюджету продажів і включає  змінні та постійні витрати на реалізацію. [1., с.300]

До змінних зараховують  комісійні реалізаторам та посередникам, частково витрати на рекламу тощо. Постійні витрати на збут включають оплату праці співробітників відділу збуту, орендну плату, амортизацію, витрати на відрядження тощо.

Таблиця 2.1.10

Бюджет загальних і адміністративних витрат

Змінні витрати планують з розрахунку на обсяг реалізації, а постійні — загальною сумою (табл. 2.1.11).

Таблиця 2.1.11

Бюджет витрат на збут

продовження таблиці 2.1.11

На підставі наведених  вище операційних бюджетів можна  скласти бюджетний звіт про фінансові  результати — проформу звітності, складену до початку звітного періоду. На підставі цього бюджету визначають дуже багато важливих економічних і фінансових показників: очікуваний прибуток, суму податку з прибутку, можливі виплати дивідендів, фінансування капітальних вкладень і т. ін.

2.2 Методика  складання основного бюджету

Основний бюджет будь-якого підприємства складається з двох частин (рис. 2.2.1):

• операційного плану - частини основного бюджету, яка включає план прибутків та збитків, деталізується через допоміжні бюджети, що відображають статті доходів та видатків підприємства;
• фінансового плану - частини основного бюджету, яка включає бюджети капітальних вкладень, руху грошових коштів та прогнозний баланс.

На відміну від фінансової звітності, форма бюджету не стандартизована. Його структура залежить від об'єкту планування, розміру підприємства та ступеня кваліфікації плановиків.

Інформація, яка міститься  в бюджеті, має бути гранично точною - визначеною та значущою для її користувача. [2., ст.341]

Бюджет може:

• містити дані лише про доходи, або лише про витрати, або про доходи та витрати, які не завжди можуть бути збалансованими;
• розроблятися у будь-яких одиницях виміру - як у грошових, так і у натуральних;
• складатися як для підприємства в цілому, так і для його підрозділів - центрів відповідальності, що дозволяє скоординувати їх дії.

 

 

 

Рис. 2.2.1 Основний бюджет підприємства

Бюджети розробляються  бухгалтерами-аналітикамн спільно  з керівниками центрів відповідальності. Бюджет може розроблятися на річній основі (щомісячно) та на підставі безперервного  планування (коли протягом І кварталу переглядається бюджет ІІ кварталу та складається бюджет на І квартал наступного року, тобто бюджет весь час проектується на рік вперед).

В результаті складання  зведеного кошторису створюються:

• прогнозний баланс;
• план прибутків та збитків;
• план руху грошових коштів.

Структура бюджету багато в чому залежить від виду діяльності підприємства.

2.3 Бюджет виробничого  підприємства

Зведений кошторис виробничого  підприємства складається з операційного та фінансового бюджетів. Всі допоміжні бюджети в ньому взаємопов'язані. Перший крок у плануванні операційного бюджету - складання бюджету продаж. Він визначається не стільки виробничими можливостями підприємства, скільки можливостями збуту на ринку. При цьому враховують вплив наступних факторів:

діяльність конкурентів;

• стабільність постачальників та покупців;
• результативність реклами;
• сезонні та інші коливання попиту;
• політика ціноутворення.

При плануванні обсягу продаж використовуються різноманітні методи, статистичні прогнози із застосуванням  математичних методів, експертні оцінки спеціалістів відділу збуту тощо.[2., с.342]

Виходячи з бюджету  продаж розробляють виробничий бюджет, на підставі якого складають бюджет закупки матеріалів, бюджет витрат праці та бюджет загальновиробничих витрат. Після цього складають бюджет витрат по маркетингу та бюджет комерційних витрат.

Кінцевою метою роботи над операційним планом є розробка плану прибутків та збитків. В  промисловості він має наступний  вигляд.

План прибутків  та збитків промислового підприємства

Дохід від реалізації продукції (робіт, послуг). Собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) = Валовий прибуток - Операційні витрати = Прибуток (збиток) від операційної діяльності - Інші витрати = Прибуток (збиток) до оподаткування.

Дохід від реалізації визначається бюджетом продаж.

Собівартість реалізованої промислової продукції розрахувати  складніше, ніж собівартість товарів, реалізованих в торгівлі.

Собівартість реалізованої продукції на промисловому підприємстві розраховується за наступною формулою:

Ср = З_гпп + С_пр — З_гпк,

де С_р - собівартість реалізованої продукції, у.о.;

З_гпп - запаси готової продукції на початок періоду, у.о.;

С_пр - собівартість виробленої за період продукції, у.о.;

З_гпк - запаси готової продукції на кінець періоду, у.о.

Таким чином, для складання бюджету собівартості реалізованої продукції необхідно скласти бюджет собівартості виробленої продукції та оцінити запаси готової продукції на початок та кінець планового періоду.

Запаси готової продукції  на початок періоду зазначаються в балансі підприємства. Вартість запасів на кінець періоду визначається в бюджеті запасів на кінець періоду, який розробляється за рішенням керівництва.

Отже, для побудови бюджету  собівартості виробленої продукції  необхідно скласти:

1. бюджет виробництва;
2. бюджет закупок матеріалів;
3. бюджет витрат по прямій заробітній платі;
4. бюджет загальновиробничих витрат.

Складанням прогнозного  балансу закінчується робота над  зведеним кошторисом та починається  його попередній аналіз. Зведений кошторис показує керівництву підприємства, як його плани вплинуть на фінансовий стан. Якщо в результаті складання кошторису виникнуть проблеми, викликані прийняттям того чи іншого курсу дій, керівництво підприємства починає всю планову роботу з початку.

Тобто перший варіант  зведеного кошторису рідко є остаточним. Після коригування планів дій підприємства вцілому та його окремих підрозділів вносяться зміни до основного бюджету та знову аналізується вплив планів підприємства на його фінансовий стан. Отже, процеси планування та складання бюджету зливаються в один процес управління.

Звичайно, для аналізу  впливу різноманітних варіантів  розвитку підприємства використовують математичні методи фінансового  планування, які допомагають аналізувати  вилив змін різних факторів на кінцеві  фінансові результати підприємства.

 

ІІІ. Контроль за відхиленнями

3.1. Система  бюджетного контролю

Складений бюджет відбиває показники, яких повинне досягти  підприємство. Тим часом у процесі  господарської діяльності можуть бути відхилення, тобто різниця між  бюджетними і фактичними показниками. Для своєчасного виявлення відхилень і відповідної реакції на них здійснюється бюджетний контроль.

Бюджетний контроль - це процес зіставлення фактичних результатів з бюджетними, аналізу відхилень і внесення необхідних коректив.