Основні бюджети: структура і методика складання

Залежно від рівня  ділової активності (обсягу діяльності) розрізняють гнучкі і фіксовані  бюджети.

Гнучкий бюджет показує розміри затрат і результати при різному обсязі діяльності певного центру відповідальності. Залежно від обсягу діяльності змінні і змішані затрати змінюються, а постійні — залишаються незмінними. Тому в гнучких бюджетах вказується ставка змінних затрат на одиницю продукції і приріст змішаних затрат на одиницю приросту обсягу продукції. Цією ставкою є норма, помножена на ціну. Постійні затрати виділяються окремо.

Гнучкий бюджет найкраще підходить для центрів повністю регульованих затрат, а також для центрів виручки, так як він показує, яким чином керівник, змінюючи обсяг випуску чи реалізації, може вплинути на затрати чи виручку. За принципом гнучкого бюджету планують виторг, затрати на основні матеріали, відрядну зарплату тощо.

Фіксований бюджет не змінюється залежно від змін рівня ділової активності, тому його використовують для планування частково регульованих затрат, які не залежать безпосередньо від обсягу випуску і для яких взаємозв'язок "вхід — вихід" не носить настільки явного характеру.

Фіксовані бюджети використовують, перш за все, для центрів частково регульованих затрат, а також для  інших видів центрів відповідальності. [5.,с.170]

1.3 Зміст і  етапи розробки бюджетів

Процес бюджетування складається з таких стадій:

1. доведення основних цілей діяльності підприємства та політики керівництва до осіб, що відповідають за розробку бюджетів;
2. визначення обмежувальних факторів (попит на продукцію, виробничі потужності підприємства, дефіцит сировини, обладнання, інших ресурсів тощо) ;
3. підготовка бюджету продажів як основи для розробки інших операційних і фінансових бюджетів;
4. попереднє складання бюджетів підрозділів та їх обговорення з вищим керівництвом підприємства;
5. складання операційних та фінансових бюджетів підприємства в цілому, їх обговорення, узгодження та аналіз;
6. затвердження бюджетів та організація їх виконання. [1., с.293]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 1.3.1 Склад і послідовність  розробки основного (загального) бюджету  підприємства

Існують такі підходи  до складання бюджетів:

1) бюджетування через прирощення;

2) бюджетування «від нуля».

Бюджетування через  прирощення — це складання бюджетів на основі аналізу результатів діяльності у попередніх періодах, їх коригування  з урахуванням змін у технології та організації виробництва, цінової політики та ін. Перевагою цього методу є його простота і прив'язка до існуючої практики діяльності. Але він має і суттєві вади: недоліки звітного періоду можуть автоматично переноситися на новий бюджетний період, втрати передбачатися в нормах і т. ін.

Бюджетування «від нуля» — це такий метод складання бюджетів, при якому менеджери повинні щоразу обґрунтувати свої витрати так, ніби діяльність здійснюється вперше. Таке бюджетування вимагає більше часу і зусиль, але воно допомагає виявити проблеми і розв'язати їх на стадії планування. Воно базується на технічних нормах і нормативах, особливостях технології, кваліфікації працівників, нормуванні витрат праці тощо.

Складання бюджетів вимагає  зусиль та участі керівників усіх підрозділів  підприємства, виконання великої  кількості розрахунків, узагальнення і узгодження різних показників. Тому на великих підприємствах для координації цієї роботи створюють бюджетний комітет, який координує розробку і узгодження бюджетів. До складу бюджетного комітету входять представники вищого керівництва, виробничих підрозділів, відділів управління підприємства (постачання, збуту, бухгалтерії тощо).

Функції бюджетного комітету:

• визначення бюджетної політики;
• вивчення бюджетних оцінок, наданих керівниками підрозділів;
• перегляд бюджетних оцінок (при необхідності);
• схвалення бюджетних оцінок (при необхідності);
• аналіз поданих бюджетів і підготовка рекомендацій

Існують три підходи  до організації процесу бюджетування:

1)згори — вниз (домінує вплив вищої адміністрації підприємства);

2)знизу — вгору (складання бюджетів починається у підрозділах);

3)комбінований: знизу — вгору / згори — вниз (поєднує перші два підходи в різних комбінаціях).[1., с.293]

Бюджетування може бути статичним, коли бюджет складається на певний період часу (як правило, на рік з деталізацією по місяцях або по кварталах), і динамічним (безперервним), коли після завершення кожного проміжного періоду (місяця, кварталу) бюджетування буде продовжено на такий же період в майбутньому. У такому разі у підприємства завжди буде підготовлений річний (ковзний) бюджет на майбутні 12 місяців.

Після затвердження загального бюджету вищим керівництвом функціональні  бюджети спрямовують у підрозділи, і вони є підставою для організації  їх діяльності, базою для контролю, аналізу та оцінки роботи підрозділів і їх керівників.

 

ІІ. Методика складання основних бюджетів

2.1 Порядок  складання і узгодження бюджетів

Відправною точкою бюджетування є розробка бюджету продаж, який передбачає запланований обсяг продажу  окремих видів продукції. Складання  всіх інших бюджетів базується на бюджеті продаж, тому що він визначає майбутній обсяг виробництва або закупівель товару, витрати на виробництво і на збут, рух грошових коштів і т. ін. (рис.2.1.1)

 

 

 

 

 

Рис. 2.1.1 Взаємозв’язок  бюджетів торговельного підприємства

Бюджет продаж складається на підставі прогнозу експертів (спеціалістів — маркетологів) про можливі обсяги реалізації та рівень цін у наступному бюджетному періоді. Він включає обсяг продажу за видами продукції, ціну продажу, доход від реалізації (табл. 2.1.1).

Таблиця 2.1.1

Бюджет продаж

Показник	Квартал				За рік
	I	II	III	IV
Обсяг продажу	500	650	650	600	2400
Ціна реалізації, у.о. за одиницю	350	350	370	370	х
Дохід від продажу,у.о	175000	227500	240500	222000	865000

Бюджет продажу складається, при необхідності, з деталізацією:

• за періодами року (як правило, за місяцями);
• за видами продукції;
• за географічними зонами, регіонами, країнами;
• за продавцями (магазинами, філіями, представництвами тощо);
• за покупцями (клієнтами), каналами реалізації.

Одночасно з бюджетом продажу складають графік надходження коштів від реалізації. При цьому враховують умови розрахунків за продаж продукції в кредит (з оплатою через 30, 45 або 60 і більше днів). Наприклад, частина покупців оплачують борги протягом 30 дн. з часу відвантаження продукції, а частина — протягом 60 дн. При рівномірній реалізації продукції за місяцями графік надходження виручки у нашому прикладі буде таким (табл. 2.1.2).

Таблиця 2.1.2

Графік очікуваних грошових  надходжень

Показник	Квартал				За рік
	І	ІІ	ІІІ	ІV
Заборгованість покупців на початок року Надходження виручки: у періоді продажів (80%) у наступному періоді (20%)	30900       140000 -	-       182000 35000	-       192400 45500	-       177600 48100	30900       692000128600
Разом грошових надходжень Заборгованість покупців на кінець року	170900   -	217000   -	237900   -	225700   44400	851500   44400

 

Бюджет виробництва  складається на основі даних бюджету  продаж з урахуванням зміни залишків готової продукції на початок  і кінець бюджетного періоду. Необхідний запас готової продукції визначають виходячи із запланованого обсягу продаж наступного періоду, очікуваної зміни попиту на продукцію, ритмічності надходження готової продукції з виробництва і т. ін. Обсяги запасів готової продукції планують звичайно у відсотках від обсягу продажу наступного періоду (табл.2.1.3).

Таблиця 2.1.3

Бюджет виробництва

*Виходячи з обсягу продажу  у І кварталі наступного року (570:3)·0,2=30

Бюджет виробництва  складають для кожного виду продукції  зокрема. Заплановані обсяги виробництва треба узгодити з виробничими можливостями (потужностями) підрозділів.

Бюджет виробництва є підставою  для складання інших операційних  бюджетів, пов'язаних з плануванням  витрат на виробництво.

Бюджет прямих витрат праці складають на підставі бюджету  виробництва, встановлених технологічних норм витрат праці на одиницю продукції та тарифних ставок робітників відповідної кваліфікації (розряду). Розрахунки можуть виконуватися на підставі технологічних карт окремих процесів або середніх показників з розрахунку на одиницю продукції (табл. 2.1.4.)

Таблиця 2.1.4

Бюджет прямих витрат на оплату праці

Такі розрахунки виконують окремо з кожного виду продукції, а потім визначають загальні витрати на оплату праці.

Бюджет витрачання (використання) матеріалів передбачає склад і кількість матеріалів, необхідних для виконання виробничої програми. Норми витрат матеріалів за їх видами визначають інженери-технологи, а ціну — працівники відділу постачання, враховуючи витрати на їх заготівлю і транспортування. Сам бюджет складається за такою ж формою, як і бюджет виробництва, але в розрізі видів продукції та основних видів матеріалів (табл.2.1.5)

Таблиця 2.1.5

Бюджет використання матеріалів

Такі ж розрахунки виконують з кожного виду продукції, а потім визначають загальні потреби  кожного виду матеріалів та загальні матеріальні витрати на виробництво в цілому по підприємству.

Бюджет придбання матеріалів містить розрахунки кількості матеріалів за їх видами, яку необхідно придбати у плановому періоді, та витрати коштів на придбання матеріалів. Розрахунки базуються на потребі в матеріалах, визначеній у бюджеті використання матеріалів, та з урахуванням зміни їх залишків на початок та на кінець відповідного періоду. Запаси матеріалів планують за їх видами у відсотках до планової потреби у наступному бюджетному періоді, враховуючи умови постачання та особливості ринку. Бюджет складається з кожного виду матеріалів окремо, а загальна сума витрат на придбання матеріалів визначається в цілому по підприємству. Розрахунки виконують за такою методикою (табл. 2.1.6).

Таблиця 2.1.6

Бюджет придбання матеріалів

Показник	Квартал				За рік
	I	II	III	IV
Потреба в матеріалах А, кг	2550	3250	3235	2990	12025
Необхідний запас(наприклад, 30%від  потреба наступного кварталу): - на початок періоду (-) - на кінець періоду (+)	765 975	975 971	971 897	897 900*	765 900
Обсяг закупівлі, кг	2760	3246	3161	2993	12160
Ціна матеріалів, у.о. за кг	20,00	20,00	21,00	21,00	х
Загальні витрати на придбання  матеріалу А і т.д. за іншими видами матеріалів	55200	64920	66381	62853	249354
Разом по підприємству, у.о.

 

*Розраховано виходячи  з потреби на І квартал наступного  року.

Одночасно з бюджетом придбання  матеріалів складається графік оплати постачальникам за матеріали, який потім використовують при плануванні руху коштів та складанні бюджетного балансу. При складанні такого графіка враховують прийнятий порядок розрахунків з постачальниками (попередня оплата, оплата при придбанні, купівлі в кредит з відстрочкою платежів на певну кількість днів). Розрахунки виконують аналогічно складанню графіка надходження коштів від реалізації (табл. 2.1.2).