Організація та методика аудиту грошових коштів в касі на СТОВ «АГРО-ПОЛІССЯ»

Основні порушення - зловживання, розкрадання, помилки в обліку операцій можуть бути кваліфіковані наступним чином:

• Пряме розкрадання грошових коштів;
• нічим не приховане;
• приховане неоформленими документами і розписками.

Неоприбуткування і  привласнення грошових сум, що не надійшли:

• з банку;
• від різних фізичних і юридичних осіб по прибуткових ордерах;
• від різних юридичних осіб за домовленістю.

Надлишкове списання грошей по касі:

• повторне використання одних і тих самих документів;
• неправильний підрахунок підсумків в касових документах і звітах;
• списання сум без підстави чи за фальсифікованими документами;
• підробка в законно оформлених документах із збільшенням суми списання.

На відміну від контролюючих органів аудитор повинен дотримуватися принципу конфіденційності, всі встановлені порушення фіксувати в Звіті керівництву клієнта та, при необхідності, в аналітичній частині аудиторського висновку, але не розголошувати інформацію і не сповіщати податкові органи.

Аудитор зобов'язаний повідомити клієнта про можливі стягнення  за виявлені порушення і допомогти  їх усунути.

3.4. Узагальнення  та відображення результатів  аудиту 

Узагальнення результатів  аудиту служить головним засобом  оцінювання того, чи є фактичні дані, перевірені аудитором, підтвердженням, що фінансові звіти представлені відповідним чином за всіма суттєвими аспектами і відповідно до загальноприйнятих принципів бухгалтерського фінансового обліку та фінансової звітності.

Аудитор повинен бути впевненим, що пункти підсумкового документа зокрема або в сукупності не спричинять суттєвого перекручення фінансової звітності. Однак, якщо це все-таки відбудеться, то фінансова звітність має бути переглянута клієнтом або аудитор повинен дати умовний чи негативний висновок. Звичайно, аудитор і клієнт можуть погодитись відносно того, що негативний висновок не потрібно складати. Виявлені неправильні дані можуть вплинути на аудиторську оцінку результатів перевірки. Проте аудитор повинен врахувати ту обставину, чи є повідомлення неправильних відомостей результатом помилок або зловживань. Оскільки останні є навмисними, їх значення виходить за межі грошового ефекту і аудитор повинен враховувати це під час оцінювання результатів перевірки. Для узагальнення результатів аудиту необхідно їх систематизувати і згрупувати за однорідними ознаками. Для цього складають часткові акти перевірок (наприклад, акт ревізії каси), однорідні факти порушень відображають у нагромаджувальних відомостях, аналітичних таблицях, розрахунках, схемах тощо.

Суб'єкти підприємницької  діяльності (замовники) зацікавлені  у виявленні недоліків у фінансово-господарській  діяльності, усуненні та попередженні (профілактиці) їх.

Однак, коли аудитор невпевнений  у спроможності підприємства продовжувати своє функціонування, він повинен зазначити це в аудиторському звіті, вказати сутність змін у фінансовій звітності, які б могли бути здійснені. Якщо невпевненість досить значна, то аудитор повинен відмовитися від викладення своєї думки або скласти звіт на підставі незгоди. Коли облікова інформація не відповідає даним фінансової звітності, аудитор відображає це в аудиторському звіті. Звіти аудитора мають бути короткими, обґрунтованими, чіткими і зрозумілими. Адміністрація підприємства-замовника має дати аудитору відповідь стосовно всіх зазначених у звіті недоліків і заходів щодо їх усунення. При цьому звіти можуть бути використані для складання аудиторських висновків за результатами здійсненої перевірки фінансово-господарської діяльності.

Представлення і розкриття інформації мають породжувати впевненість, що висновки, які може зробити користувач, будуть вичерпними і відповідатимуть умовам бізнесу, особливо враховуючи те, що фінансова звітність відображає сутність, а не форму, вільна від упередженості керуючих, тобто від представлення фактів у прийнятному і неприйнятному вигляді, що інформація та отримані пояснення адекватно відображені й результати аналізу не вплинули на облікову політику.

Для перевірки достовірності  показників фінансової звітності слід зіставити дані балансу, інших форм фінансової звітності, облікових регістрів. На остаточні результати достовірності чи недостовірності показників фінансової звітності відчутний вплив мають відхилення У бухгалтерському фінансовому обліку, факти невідображення або відображення в обліку в перекрученому вигляді окремих господарських процесів і операцій. Узагальнення результатів аудиторської перевірки суб'єкта підприємницької діяльності регулюється Законом України "Про аудиторську діяльність" та Національними нормативами аудиту України № 6 "Документальне оформлення аудиторської перевірки", № 14 "Аудиторські докази", № 20 "Події, що мають істотний вплив на аудиторський звіт і відбуваються після укладення фінансової звітності підприємства та аудиторського висновку", №№ 26- 27 "Аудиторські висновки та звіти", №№ 28-29 "Окремі вимоги до аудиторських висновків та звітів".

Національні нормативи  аудиту вимагають документального  оформлення всіх питань, які аудитор  вважає важливими з погляду доказовості  факту виконання процедур аудиту, обґрунтованості прийнятих рішень та оцінок, а також того, що аудит проводився відповідно до вимог Національних нормативів аудиту або інших стандартів та правил.

Шляхом виконання незалежних процедур аудиторської перевірки аудиторові слід отримати таку кількість аудиторських доказів, яка дасть змогу зробити аудиторський висновок про фінансову звітність підприємства.

Процедури перевірки  даних на відповідність - це тести, що складаються для отримання обґрунтованої  гарантії щодо ефективності системи внутрішнього контролю.

Незалежні процедури  перевірки проводяться для отримання  доказовості, повноти, точності й правдивості  даних, що обробляються системою обліку. Вони бувають у вигляді:

* детальних тестів  операцій і залишків на рахунках;

* аналізу важливих показників, включно з остаточним обстеженням незвичайних відхилень і статей.

Норматив № 20 "Події, що мають суттєвий вплив на аудиторський звіт і відбуваються після укладення  фінансової звітності підприємства та аудиторського висновку" встановлює відповідальність аудитора за результати подій, що виникають після дати складення фінансової звітності клієнтом, але до підписання аудиторського висновку, або за результати подій, що виникли після підписання аудиторського висновку, але до дати оприлюднення фінансової звітності клієнта, та подій, які виникли після оприлюднення фінансової звітності підприємства (такі події нижче називатимуться "подальші події"). Аудитор повинен розглянути вплив подальших подій на фінансову звітність підприємства і на аудиторський висновок.

Існує два основних види подальших подій, які сприятливо або несприятливо впливають на фінансову  звітність підприємства:

* події, що забезпечують  подальше підтвердження умов, які  існували на дату фінансової  звітності;

* події, що відображають  нові умови, які настають після дати представлення фінансової звітності.

Аудитор повинен виконати процедури перевірки для отримання  свідчення того, що всі подальші події до дати підписання аудиторського  висновку, які мали потрапити у  звітність, своєчасно виявлені й проаналізовані. Аудитор має провести процедури розкриття подальших подій, які могли вплинути на бухгалтерський баланс. Такі процедури можуть включати ознайомлення з протоколами зборів акціонерів, засідань ради директорів тощо.

Аудитор не несе відповідальності за виконання процедур перевірки або складення запиту стосовно фінансової звітності після дати підписання висновку. Але коли після дати підписання висновку і до офіційного оприлюднення фінансової звітності аудитору стає відомо про факт, який може суттєво вплинути на фінансову звітність клієнта, він повинен визначити для себе, чи треба внести поправку у фінансову звітність і аудиторський висновок, а також обговорити це питання з керівництвом клієнта і діяти відповідно до ситуації, що склалася.

Коли керівництво вносить зміни у фінансову звітність, аудитор повинен внести поправки в результати процедур аудиторської перевірки стосовно ситуації, що існує на той момент. Дата у висновку ставиться не раніше дня підписання керівництвом клієнта зміненої фінансової звітності.

Якщо клієнт не вносить  потрібні виправлення до фінансової звітності, то аудитор складає висновок, відмінний від позитивного, з  яким аудитор знайомить керівництво  клієнта, що відповідає за оприлюднення звітності, але аудитор попереджає про недопустимість публікації звітності без відповідного коригування. Новий аудиторський висновок має містити посилання на те, що стало причиною перегляду думки про фінансову звітність клієнта і що призвело до зміни в аудиторському висновку.

Після проведення необхідних процедур і отримання необхідної інформації, аудитор складає висновок про ймовірність постійної діяльності підприємства і зміст висновку не змінюється.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВИСНОВКИ ТА ПРОПОЗИЦІЇ

 

Аудит грошових коштів в передбачає перевірку операцій підприємства, пов'язаних з обігом готівки, рухом коштів на рахунках в банку в процесі здійснення фінансово-господарської діяльності, правильності їх проведення відповідно з чинним законодавством.

У курсовій роботі описано  організацію та методику аудиту грошових коштів в касі та оцінку платоспроможності СТОВ «АГРО-ПОЛІССЯ», відображена нормативна база, яка використовується для організації перевірки, здійснена характеристика фінансово-господарської діяльності підприємства. Аналіз нормативно-законодавчих актів з організації обліку грошових коштів в Україні дозволяє сказати, що на сьогодні нормативно-законодавча база щодо обліку грошових коштів в основному відповідає потребам підприємства, щодо базового підприємства, то облікова політика фірми забезпечує дотримання принципів організації бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності і регулюється наказом про організацію бухгалтерського обліку і облікову політику. Негативним моментом в організації обліку грошових коштів, є лише його ведення вручну, тобто не запроваджено автоматизаціїна обліку на СТОВ «АГРО-ПОЛІССЯ», тому пропонується здійснення автоматизації обліку.

Незважаючи на величезне  значення контролю за витрачанням коштів на підприємстві практично відсутня система внутрішнього контролю, тому пропонується введення системи внутрішнього контролю для забезпечення розвиток підприємства.

Розгляд методики аудиторської перевірки  грошових коштів та оцінки платоспроможності  СТОВ «АГРО-ПОЛІССЯ» дає інформація про облікову політику, первинні документа та реєстри обліку аудиту грошових коштів, тобто доцільним для підприємства є застосування більш чітких позиці вданих сферах нових форм документів та способів їх ведення, щодо методика здійснення аудиторської перевірки грошових коштів та оцінка платоспроможності підприємства і проведення аналізу платоспроможності, отримані результати свідчать про зменшення коефіцієнтів ліквідності, що являє негативну тенденцію для діяльності підприємства.

Оскільки облік на підприємстві здійснюється вручну, доцільним є  введення автоматизації, що значно полегшить роботу для бухгалтерії підприємства, а також при проведенні перевірки для аудитора.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

1. Альбом бухгалтерських проведень по П(с)БО. - Харків: "Фактор". - 2000.
2. Білоусов А.Г. Бухгалтерський облік і аудит: Підручник . - К.:"Знання", 2001. —''-350с.
3. Базилевич В.Д., Баластрик Л.О. Макроекономіка: опорний конспект лекцій. – Четверта хвиля, 19997. – 224 с.
4. Бутинець Ф.Ф. та к.е.н.доц.. М.М.Коцурпатрого.Бухгалтерський облік у сільському господарстві.: Навчальний посібник для студентів вищих навчальних закладів спеціальності "Облік і аудит" - Житомир: ПП'Рута", 2003. -512с.
5. Бутинець Ф.Ф. проф.  Бухгалтерський фінансовий облік. Підручник -Житомир: ЖІТІ, 2000. - 608с.
6. Азаренкова Г.М., Самородова Н.М. Бухгалтерський облік. Навчально-методичний посібник для самостійного вичення. – К.: Знання, 2004. – 415 с.
7. Бутинець Ф.Ф. Аудит і ревізія підприємницької діяльності. -Житомир: ПП "Рута", 2001.-4Ис.
8. Волкова І.А. Фінансовий облік-1. Навчальний посібник для ВНЗ. – К.: ЦУЛ, 2008. – 228 с.
9. Васькін Ф.І. Облік грошових коштів, кредитів банку і розрахунків// Економіка сільськогосподарських і переробних підприємств.-1990. - №2.-С.39-46.
10. Гайдай Н., Черная С. Методика операционной проверки денежных активов торговых предприятий // Бухгалт. учет и аудит.- 2002.- № 5.- С. 43-47; № 6.- С. 38-46.
11. Гальчинський А.С., Єщенко П.С., Палкін Ю.І. Основи економічних знань: Навч.посібник. – К.: Вища шк., 1998. – 544 с.
12. Гарасим П.М., Журавель Г.П., Хомин П.Я. Курс фінансового обліку. Навчальний посібник. – К.: Знання, 2007. – 566 с.
13. Гуйда, Л. Нашла касса на инвентаризацию // Дебет-кредит: Прил. к газ. "Галиц. контракти".- 2001.- № 21.- C. 25-30.
14. Грачова Р.Є. Енциклопедія., бухгалтерського обліку. - К.: ВЦ "Академія", 1997.-464с.
15. Давидов Г.М. Аудит: Навчальний посібник. - 2-ге вид., доп. - К.: "Знання", /2001.-363с.
16. Дубій О.Л. 12 уроків з "1С: бухгалтерії". - Львів: "БАК". - 2002.
17. Коблянська О.І. Фінансовий облік. Навчальний посібник. - 2-е вид. – К.: Знання, 2007. – 471 с.
18. Зав городній В.П., Савченко В.Я. Бухгалтерський облік, контроль і аудит в умовах ринку. - К.: "Бліц-інформ", 1996 .- 832с.
19. Закон України «Про підприємства в Україні» від 27.03.1991 р. №887-ХІІ.
20. Закон України "Про аудиторську діяльність в Україні" із змінами і доповненнями. Від 22.04.93р. № 3125-ХІІ ВР.
21. Закон України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність"  від 16.07.1999 р. №996-ХІУ (із змінами та доповненнями).
22. Закон України "Про банки і банківську діяльність" із змінами та доповненнями від 12.07.00 р. №2121-ІІІ
23. Маренич Т.Г. Бухгалтерський облік в агроформуваннях. / За ред. Амбросова В.Я. Підручник для економічних спеціальностей ВНЗ.- 2-е вид. – К.: Професіонал, 2005. – 896 с.
24. Михайлов М.Г., Телегунь М.І., Кабацька А.М, Баранік О.О. Бухгалтерський фінансовий облік в сільськогосподарських підприємствах. Навчальний посібник для ВНЗ. – К.: ЦУЛ, 2008. – 472 с.
25. Закон України " Про охорону праці в Україні" із змінами і доповненнями від 21 листопада 2002 року.
26. Закон України «Про електроний цифровий підпис» від 22.05.2003 р.№ 852-ІУ.
27. Закон України «Про електроні документи та електронний документообіг» від 22.05.2003 р. №852-ІУ.
28. Закон України «Про порядок емісії платіжних карток і здійснення операцій з їх застосуванням» затверджений постановою правління НБУ № 137 від 19.04.2005 р.
29. Інструкція по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно – матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків // Головбух. Нормативні акти. – 1999.-№22.-С.64-69.
30. Інструкція « Про порядок відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземній валюті" Від 12 грудня 2003 року № 492
31. Інструкція про "Порядок ведення касових операцій у національній валюті в Україні", затверджена постановою Правління НБУ від 02.02.95 р. №21, в редакції постанови Правління НБУ від 13.10.97 р. №334.
32. Інструкція "Про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті"Від 21.01.04р. №22 НБУ
33. Коблянська О.І. Фінансовий облік: Навч. посібник. – 2-ге вид., випр. і доп. – К.: Знання, 2007. – 471 с. – (Вища освіта ХХІ століття).
34. Кулаковська Л.П., Піча Ю.В. Основи аудиту: Навчальний посібник для студентів вищих навчальних закладів освіти.- К.: "Каравела"; Львів: "Новий світ - 2000", 2002. - 504с.
35. Лишиленко О.В Бухгалтерський фінансовий облік.. Навчальний посібник.  К.: "Центр учбової літератури", 2003.- 524с.
36. Луців Б. Грошово- кредитна політика держави та інвестиційна діяльність банків.// Економіка України .-2001.-№ 10.- С.20.
37. Луців Б.Л. Гроші, банки та кредит: у схема та коментаріях.- Тернопіль : Карт- бланш, 2000.-225с.
38. Лютий І.О. Грошово-кредитна політика та особливості її реалізації в Україні.// Фінанси України.-2000.-№1.-С.20.
39. Мельник О.М. Законодавчі основи та найважливіші параметри грошово- кредитної політики.// Фінанси України.-2000.- №7.- С.24.
40. Микитенко Т. Сучасні інформаційні технології обліку та аудиту в управлінні підприємством // Бухгалтерський облік і аудит.- 2005.- № 10.-С.12-19.
41. Мних Є.В. Економічний аналіз. - К.: Центр навчальної літератури, 2003. - 412с.
42. СВ.Мочерного Основи економічної теорії. - К.: "Академія", 1997. -464с.
43. Наказ Мінфіну "Про затвердження плану рахунків бухгалтерського обліку та інструкції до його застосування"від 30.11.99р. №291
44. М.Ф. Огійчук, В.Я.Плаксієнко Л.Г. Панченко, та ін.Бухгалтерський облік на сільськогосподарських підприємствах: Підручник .-2-ге вид.,перероб. І допов./; За ред.. проф.. М.Ф. Огійчука.- К.:Вища освіта, 2003.-800с.
45. Опарін В.М. Фінанси: Навч. посібник – 2-ге вид., доп. і перероб.- К.: КНЕУ,2001.
46. Островська Н.С. Грошово – кредитна політика  в Україні  у контексті світового досвіду .// Фінанси України.-2000.- № 5.-С.107.
47. Отрошко О.В. Фіскальна політика як засіб стабілізації економіки// Фінанси України.-2005.-№6.- С.69-75.
48. Панасенко С.М. Використання комп»ютерних технологій на підприємствах АПК // Економіка АПК.- 2001-№2-С. 42-46.
49. Петрик О. Аудиторська вибірка // Бухгалтерський облік і аудит.- 2004-№9.-С.54-58.
50. Петрик О. Аудиторський висновок та його види // Бухгалтерський облік і аудит.-2005.-№2.- С.56-62
51. Писаревська Т.А. Інформаційні системи обліку та аудиту: Навчальний посібник.-К., 2005.-369 с.
52. Поддєрьогін А.М. Фінанси підприємств. Підручник. – К.: КНСУ, 2000.-460 с.
53. Положення про ведення касових операцій в національній валюті України. Від 15 грудня 2004 року №637 НБУ.
54. Постанова від 04.04.2005 . Зміни до інструкції про порядок відкриття, використання та закриття рахунків в національній та іноземній валюті У/ Дебет-кредит . - №21.- 2005. НБУ
55. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №4 "Звіт про рух грошових коштів" від  31.03.99р. №87 МФУ
56. Пушкар М.С. Фінансовий облік: Підручник. – Тернопіль  Карт-бланш, 2002-  628с.
57. Ткаченко Н.М. Бухгалтерський облік на підприємствах з різними формами власності. - К.: "АЇСК". - 1998, - 486с 10.Усач Б.Ф/ Аудит: Навчальний посібник. - К.: "Знання", 2002. - 380с.
58. Томах Н. Посадова інструкція головного бухгалтера // « Податки та бухгалтерський облік», 21 жовтня 2004 р.,№ 85(747), с.14.
59. Указ Президента України від 12.06.95 р. № 436 «Про застосування штрафних санкцій за порушенням норм регулювання обігу готівки в редакції від 07.09.2004 р. № 802 (зі змінами та доповненнями).
60. Хом’як Р.Л. ,Лемішовський В.І.Бухгалтерський облік та оподаткування Навчальний посібник / -Львів: Бухгалтерський центр «Ажур», 2009.-1112 с.
61. Цибуля Н.Д. Методичні вказівки з дисципліни «організація обліку» , 26.11.2008 р. №193.