Організація обліку розрахунків за податками

ТОВ «АЛЬФА» як платники податку на додану вартість веде окремий  облік по придбанню і продажу:

• операцій, що оподатковуються за встановленою ставкою;
• операцій, що звільнені від оподаткування;
• операцій) вартість яких не включається до складу валових витрат виробництва або обігу;
• операцій, які оподатковуються за нульовою ставкою (експортні операції).

Згідно вимог ДПА України  підприємство веде книги встановленої форми:

Книга обліку придбання товарів (робіт, послуг), яка містить порядок  обліку операцій по придбанню товарів (робіт) послуг) і визначає підставу для можливого віднесення до податкового  кредиту сум ПДВ, сплачених постачальнику у звітному періоді при придбанні товарів (дебет рахунка 641);

Книга обліку продажу товарів (робіт, послуг), яка містить порядок  обліку операцій по продажу товарів (робіт, послуг) і є підставою для можливого віднесення до податкових зобов’язань, сум ПДВ, нарахованих у звітному періоді у зв’язку з продажем товарів (робіт, послуг) (кредит рахунка 641).

Книги обліку придбання і  продажу товарів (робіт, послуг) мають  бути пронумеровані, прошнуровані і  зареєстровані в податковій інспекції. Дата початку книги і дата її закінчення засвідчуються підписами керівника підприємства і головного бухгалтера.

Податкова накладна, яка  виписується продавцем товару (робіт, послуг) може друкуватися поліграфічним  способом, за допомогою комп’ютера чи іншим засобом. Обов’язок  перевірки  наявності і слідкування  за збереженням податкових накладних, для яких встановлений порядок і термін зберігання на ТОВ «АЛЬФА» покладено на бухгалтера підприємства. Це зумовлено тим, що до податкового кредиту не дозволяється включати витрати по сплаті податку, які не підтверджуються податковими накладними.

Податкова накладна виписується  на кожну повну, або часткову поставку товарів (робіт, послуг).

Відповідно до нормативних  актів працівники бухгалтерських служб  повинні здійснювати суворий  контроль за формуванням податкових документів, враховуючи, що порушення тягнуть за собою застосування штрафних санкцій.

 

Схема 2. Порядок складання  декларації з ПДВ

Документування розрахунків  за ФСП

Підприємству для підтвердження  статусу платника ФСП до 1 лютого поточного року необхідно подати документи згідно з переліком, визначеним п. 308.1 ст. 308 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року N 2755-VI.

До таких документів належать:

• звітна податкова декларація з податку на поточний рік окремо щодо кожної земельної ділянки. Подаються до органу державної податкової служби за місцем розташування такої земельної ділянки;
• розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва. Надається  органам державної податкової служби за своїм місцезнаходженням підприємства у формі, затвердженою центральним органом виконавчої влади з питань державної аграрної політики за погодженням з центральним органом державної податкової служби;
• відомості про наявність земельних ділянок. Надається органам державної податкової служби за своїм місцезнаходженням земельних ділянок.

У відомості (довідці) про  наявність земельних ділянок  зазначаються відомості про кожний документ, що встановлює право власності земельними ділянками, у тому числі про кожний договір оренди земельної частки (паю).

Для отримання відомостей (довідки) про наявність земельних  ділянок сільськогосподарському товаровиробнику  слід звертатись до структурних підрозділів Центру державного земельного кадастру.

Податкова декларація заповнюється згідно з наказом ДПА України  від 10.11.2009 № 624 зі змінами і доповненнями від 24.12.2010 «Про внесення змін до Порядку  розрахунку фіксованого сільськогосподарського податку та складання податкового розрахунку»

Таблиця 3.1

Порядок заповнення податкової декларації з фіксованого сільськогосподарського податку

№ з/п	Номер колонки в декларації	Порядок розрахунку
1	2	дані по землях сільськогосподарського призначення (сільськогосподарські угіддя, рілля, сіножаті, пасовища, багаторічні насадження) та землі водного фонду).
2	3	площі земельних ділянок  у гектарах з чотирма десятковими  знаками після коми
3	4	розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки, що встановлена  на відповідній території.
4	5	ставки ФСП з одного гектара сільськогосподарських  угідь (рілля, сіножаті, пасовища, багаторічні  насадження), встановлені у відсотках до їх нормативної грошової оцінки
5	6	результат добутку значень  відповідних рядків за колонками 3, 4, 5, поділений на 100.
6	7-18	Розрахунок податкового  зобов’язання поквартально

 

Розрахунок ФСП підписується керівником підприємства, головним бухгалтером (вказуються їх прізвища, ініціали, проставляється дата заповнення) і скріплюється печаткою підприємства.

Документування  розрахунків за збором за першу реєстрацію транспортних засобів

Нормативним документом який регламентує порядок розрахунку податкового зобов’язання є : Наказ ДПАУ від 23.12.2011р. №994 "Про затвердження форми Розрахунку суми збору за першу реєстрацію транспортних засобів"

Первинними документами  для розрахунку збору є підтверджуючі  документи на купівлю транспортного засобу з зазначенням його технічних характеристик,або технічна документація по ньому.

Документування  розрахунків за податком з доходів  фізичних осіб

З нового 2011 року вступив  в силу Податковий кодекс України, у  сфері оподаткування, доходів громадянина, було введено прогресивну шкалу  оподаткування податком на доходи фізичних осіб. Прогресивна шкала оподаткування означає: заробляєш більше – платиш більше, заробляєш менше – платиш менше.

Підприємство при розрахунку суми ПДФО керується норами діючого  податкового кодексу.

Відповідно до п. 167.1 ст.167 Податкового кодексу України  №2755 від 02.12.2010 року (із змінами та доповненнями):

Ставка податку становить 15 відсотків бази оподаткування.У  разі якщо загальна сума отриманих  платником податку у звітному податковому місяці доходів,перевищує  десятикратний розмір мінімальної  заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року, ставка податку становить 17 відсотків суми перевищення з урахуванням податку, сплаченого за ставкою15%.

Під час нарахування доходів  у формі заробітної плати база оподаткування визначається як нарахована заробітна плата, зменшена на суму єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, страхових внесків до накопичувального фонду, а у випадках, передбачених законом, – обов’язкових страхових внесків до недержавного пенсійного фонду, які відповідно до закону сплачуються за рахунок заробітної плати працівника, а також на суму податкової соціальної пільги за її наявності (п. 164.6 ст. 164 Кодексу).

При визначенні бази оподаткування  враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так  і негрошовій формах (п. 164.3 ст. 164 Кодексу). Під час нарахування (надання) доходів  у будь-якій негрошовій формі базою  оподаткування є вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами, правила визначення яких встановлені згідно ПКУ, помножена на коефіцієнт, який обчислюється за такою формулою (п. 164.5 ст. 164 Кодексу):

К = 100 : (100 – Сп),                                               (3.1)

де, К – коефіцієнт;

Сп – ставка податку, встановлена для таких  доходів на момент їх нарахування.

При утриманні податку  з нарахованої суми загального місячного  оподатковуваного доходу, який перевищує встановлений розмір (у 2011 р. – 9410 гр.) податковому агенту слід провадити окреме оподаткування сум, які оподатковуються за ставками 15% та 17%. Сума податку на доходи фізичних осіб з загального місячного оподатковуваного доходу буде дорівнювати сумі податків, утриманих за різними ставками.

При оподаткуванні доходу, який підпадає під оподаткування  за ставкою 17% слід враховувати те, що максимальна сума доходу, з якого  утримуються суми єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування у 2011 році, становить 14 115 грн. (п’ятнадцять розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня 2011 р.).

У разі, якщо до складу загального місячного оподатковуваного доходу окрім заробітної плати входять  інші види доходів, щодо яких встановлено  різні правила та ставки оподаткування, то з метою дотримання вимог п. 167.1 ст. 167 Кодексу слід у першу  чергу розглядати питання оподаткування  доходів, що входять до складу заробітної плати, а далі формувати оподатковуваний  дохід по мірі виникнення у платника податку кожного з видів оподатковуваного доходу (на підставі підтвердження  факту виникнення доходу первинними документами, зокрема наказами про виплату певних видів доходів). [26]

Первинними документами  для нарахування суми ПДФО будуть розрахункові відомості нарахування заробітної плати,заяви платника ПДФО на отримання соціальної пільги.

Документування  розрахунків з екологічного податку

У відповідності до нині діючого податкового кодексу  ТОВ «АЛЬФА» є платником податку, але у відповідності з своїми статутними умовами і видом занять не подає податкову декларацію з  екологічного податку в органи ДПА  України. Це зумовлено тим що на всіх платників екологічного податку, перелік яких визначено в ст. 240 Податкового кодексу України. До них відносять суб’єктів господарювання, юридичних осіб, які не здійснюють підприємницької діяльності, бюджетні установи, громадські організації та інші підприємства:

а) забруднюють атмосферу  стаціонарними джерелами забруднення 

б) скидають забруднюючі речовини у водні об’єкти

в) розміщують відходи в  спеціально відведених для цього  місцях чи на об’єктах, Також згідно пункту 2. Статті 240 ПКУ платниками є суб’єкти господарювання що забруднюють атмосферу пересувними джерелами, до таких суб’єктів належить ТОВ «АЛЬФА» але сплатою податку за них займаються податкові агенти. Це суб’єкти господарювання, які займаються:

а) оптовою торгівлею паливом;

б) роздрібною торгівлею (крім тих, які реалізують паливо, придбане в оптовиків).

Для того щоб не подавати Декларацію з прочерками, ті, хто  до 01.01.11 р. платив  збір за викиди пересувними  джерелами забруднення і з  нового року не реалізує паливо, а також  не здійснює інших видів забруднення  навколишнього середовища, зобов’язані подати в податкову заяву про відсутність у них об’єкта обчислення екологічного податку (п. 250.9 ПКУ).

Документування розрахунків  за єдиним соціальним внеском

Розмір ЄСВ встановлюється щорічно Верховною Радою України  у відсотках відповідно до класів професійного ризику виробництва, до яких віднесено платників єдиного  внеску з урахуванням видів їх економічної діяльності.

Порядок віднесення до класів професійного ризику виробництва з  урахуванням виду їх економічної  діяльності та проведення перевірок  достовірності поданих страхувальниками відомостей про види економічної  діяльності (в тому числі основний) здійснюється відповідно до постанови  правління фонду соціального  страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань  України від 30.11.10 №30.

Нарахування та сплата єдиного  внеску здійснюється в порядку, передбаченому  Інструкцією (запровадженою постановою ПФУ від 27.09.2010 р. №21-5). Документ дає визначення особам, які повинні сплачувати єдиний соціальний внесок; визначає базу нарахування внеску та його розмір (залежно від класу професійного ризику виробництва); регулює питання добровільної сплати єдиного внеску та інше. Згідно з Інструкцією порушення порядку сплати єдиного внеску тягне за собою фінансові санкції у вигляді штрафу та пені.

Постановою правління  ПФУ від 27 вересня 2010 року №21-1 затверджено  Порядок зарахування в рахунок  майбутніх платежів єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування або повернення помилково сплачених коштів. Переплата за внеском або помилкова його сплата зараховується в рахунок майбутніх платежів, однак може бути повернута платнику за його заявою, поданою до ПФ. Орган ПФ протягом трьох днів після отримання заяви готує висновок про повернення надміру сплаченої суми або про відмову, про що платник повинен бути письмово повідомлений.

Аналітичний облік ведуть у Розрахунково-платіжній відомості.

Синтетичний облік розрахунків  з оплати праці ведеться в Журналі-ордері № 5Б с.-г. і Головній Книзі.

Журнал-ордер відкривається  на місяць. В ньому відображають нараховану заробітну плату та пов’язані з нею суми відрахувань на соціальні заходи. Підставою для відображення дебетових оборотів є Розрахунково-платіжна відомість.