Організація і шляхи вдосконалення бухгалтерського обліку основних засобів на ДП «Суднобудівний завод ім. 61 комунара

При передачі основних засобів іншому підприємству за плату акт складається у трьох примірниках: перші два у підприємства, що здає (де перший примірник додається до звіту, а другий – до повідомлення на передачу та для акцепту), третій примірник передається особі, що приймає основні засоби.

При повному або частковому списанні основних засобів (крім автотранспортних засобів) застосовується «Акт на списання основних засобів»(дод.Д).

Рух основних засобів відображається в картках обліку руху (дод.Е).

Для визначення придатності основних засобів до подальшого використання, неможливості реалізації і неефективності їх відновлення створюється комісія, до складу якої входять:  головний інженер, головний механік, головний енергетик,  головний бухгалтер, головний технолог та інші особи.

На основі обстеження об’єкта комісія складає акт про ліквідацію основних засобів: "Акт про ліквідацію основних засобів" (дод.Д) або "Акт на списання автотранспортних засобів".

Акт виписується у двох примірниках. Перший примірник акта передають до бухгалтерії, де на його підставі здійснюють запис  до «Інвентарного списку основних засобів» та вилучають «Інвентарну картку обліку основних засобів» (дод.Г), що відображують у «Описі інвентарних карток по обліку основних засобів». Другий  примірник залишається у особи, відповідальної за зберігання основних засобів та є підставою для здачі на склад запчастин, що залишилися в результаті їх списання, а також матеріалів, металобрухту і т.п.

Витрати по списанню, а також вартість матеріальних цінностей, що надійшли від зносу та розборки будинків, споруд, демонтажу обладнання і т.п. відображають в акті в розділі "Розрахунок результатів списання об'єктів".

«Акт про ліквідацію автотранспортних засобів» застосовується для оформлення списання автомобіля вантажного чи легкового, причепа чи напівпричепа при їх ліквідації. Акт складається у двох примірниках та підписується комісією, що призначається. Перший примірник передається до бухгалтерії, другий залишається у особи, відповідальної за зберігання основних засобів, та є підставою для здачі на склад матеріальних цінностей та металобрухту, що залишився в результаті списання. У бухгалтерії на підставі Акту здійснюють запис  до «Інвентарного списку основних засобів» та вилучають інвентарну картку обліку основних засобів, що відображують в описі інвентарних карток по обліку основних засобів.

Витрати по списанню, а також вартість матеріальних цінностей, що надійшли від розборки автотранспортних засобів, відображають в розділі "Розрахунок результатів списання автомобіля (причепа, напівпричепа)".

Таким чином в  третьому розділі, був проведений аналіз існуючого стану документування господарських явищ на ДП «Суднобудівний завод ім. 61 комунара». В ході аналізу було виявлено наступні недоліки:

- На підприємстві використовуються старі форми первинних документів.

- Документи не завжди мають усі необхідні реквізити.

- Для переміщення основних засобів в межах підприємства використовується «Накладна на внутрішнє переміщення основних засобів» (дод.В), а для надходження основних засобів оформлюється «Акт приймання – передачі основних засобів» (дод.Б). Ми вважаємо, доцільно було б застосувати  «Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів», який затверджений Наказом Міністерства статистики України «Про затвердження типових форм первинного обліку» № 352.

РОЗДІЛ 4

ОРГАНІЗАЦІЯ СИНТЕТИЧНОГО ТА АНАЛІТИЧНОГО ОБЛІКУ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ НА ДП «СУДНОБУДІВНИЙ ЗАВОД ІМ. 61 КОМУНАРА»

4.1. Організація аналітичного обліку основних засобів

На ДП «Суднобудівний завод ім. 61 комунара» аналітичний облік основних засобів ведеться за об’єктами основних засобів та місцями їх зберігання. Якщо об’єкт складається із частин, які мають різний строк корисного використання (експлуатації), то в кожна з цих частин може визнаватись як окремий об’єкт основних засобів.

Аналітичний облік основних засобів ведуть в інвентарних картках, які є спеціалізованими для кожного їх виду, зважаючи на вiдмiннiсть характеристики за натурально-речовими ознаками для будівель i споруд (дод.Г), машин i обладнання, групового обліку однотипних об’єктів.

Кожному об’єкту основних засобів привласнюється інвентарний номер, який зберігається за цим об’єктом протягом всього періоду його експлуатації на підприємстві. Він проставляється в усіх первинних документах, які оформлюють наявність та рух об’єкта: «Акт приймання – передачі основних засобів» (дод.Б), «Накладна на внутрішнє переміщення основних засобів» (дод.В), «Акт про ліквідацію основних засобів» (дод.Д).

Інвентарні картки містять інформацію про технічні особливості об’єкта, їх інвентарний номер, первісну вартість, норму амортизації, код об’єкту та ін (дод.Г). Записи в інвентарних картках здійснюють за даними первинних документів та технічних паспортів. Картки, складаються в одному примірнику і зберігаються в бухгалтерії підприємства в картотеці. В кінці місяця на їх підставі заповнюють Картку обліку руху основних засобів, де фіксують всі зміни, що відбулись у даній групі у вартісному виразі. Підсумки всіх карток обліку руху основних засобів звіряють з даними реєстрів аналітичного обліку.

В місцях експлуатації основних засобів для обліку кожного об’єкта ведуть «Інвентарний список основних засобів». Данні, що містяться в інвентарному списку повинні бути тотожні із записами в інвентарних картках обліку ОЗ, які зберігаються в бухгалтерії, тобто мають містити інформацію про повну назву об’єкту, інвентарний номер, первісну вартість, ліквідацію або переміщення..

Заповнені інвентарні картки реєструють в описах інвентарних карток з обліку основних засобів – «Опис інвентарних карток з обліку основних засобів».

Опис інвентарних карток ведуть за класифiкацiйними групами об’єктів основних засобів.

При вибутті основних засобів роблять помітки в описі, а вiдповiдну картку прикладають до акта про ліквідацію основних засобів (дод.Д).

Аналітичний облік основних засобів та нематеріальних активів ведеться у Відомості 4.3, в яку з регістрів аналітичного обліку за попередній рік переносяться дані на початок поточного року. Протягом звітного періоду помісячно на підставі первинних документів записуються дані про придбані, отримані, створені нематеріальні активі, про переоцінку, зменшення і відновлення корисності нематеріальних активів, про вибуття.

Аналітичний облік основних засобів відображає технічну та економічну характеристику об’єкта, його місце знаходження, первісну вартість та переоцінку, а також норму амортизаційних відрахувань. В аналітичному обліку відображують всі зміни, які мали місце в період експлуатації основних засобів.

4.2. Організація синтетичного обліку основних засобів

Для обліку основних засобів відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, забов’язань і господарських операцій підприємств і організацій [25] та Інструкції про його застосування № 291[22] призначені балансові рахунки 1 – го класу «Необоротні активи» ( 10 «Основні засоби», 13 «Знос», 15 «Капітальні інвестиції») та позабалансові рахунки 0 – го класу «Позабалансові рахунки» з відповідними субрахунками.

Бухгалтерський облік основних засобів на ДП «Суднобудівний завод ім. 61 комунара» за сумою витрат, пов’язаних з виготовленням, отриманням, доставкою, будівлею, страхуванням під час транспортування, державною реєстрацією, реконструкцією, модернізацією основних засобів, ведеться на рахунку №10 «Основні засоби» з використанням таких субрахунків (або рахунків другого порядку):

10 – 01 «Земельні ділянки»

10 – 02 «Капітальні витрати на поліпшення земель»

10 – 03 «Будівлі та спорудження»

10 – 04 «Машини та обладнання»

10 – 05 «Транспорті засоби»

10 – 06 «Інструменти, прилади та інвентар»

10 – 07 «Робоча і продуктивна худоба»

10 – 08 «Багаторічні насадження»

10 – 09 «Інші основні засоби»

По дебіту рахунку 10 «Основні засоби» відображається надходження (придбаних, створених, безоплатно отриманих) основних засобів на баланс підприємства, які обліковуються за первісною вартістю; сума витрат, яка пов’язана з поліпшенням об’єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що призводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об’єкта; дооцінки вартості об’єкта основних засобів. По кредиту – вибуття основних засобів внаслідок продажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активом, а також у разі часткової ліквідації об’єкта основних засобів, сума уцінки основних засобів.

Для узагальнення інформації про наявність та рух основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів та зносу необоротних активів, а також для відображення капітальних i фінансових інвестицій призначений Журнал 4 (за кредитом рахунків 10, 11, 12, 13, 14, 15, 18, 19, 35), рекомендований Міністерством фінансів України.

Записи в Журналі 4 ведуться на підставі первинних та зведених облікових документів (акта приймання-передачі основних засобів, накладної на внутрішне переміщення основних засобів, акта про ліквідацію, розрахунку амортизації тощо).

У першому розділі Журналу 4 ведуть, облік операцій з вибуття основних засобів. Їхнє надходження відображається частково у Журналах 1, 2, 3 та другому розділі Журналу 4.

Загальна вартість основних засобів (сальдо за дебетом рахунка 10) вказується у Головній книзі.

Операції за кредитом рахунка 10 “Основні засоби” у графі 3 першого розділу Журналу 4 записують за кореспонденцією рахунків, яка визначається їхнім змістом, на підставі відповідних первинних документів. Зокрема, за рядком 1 відображають списання основних засобів, що вибули з підприємства внаслідок різних причин, за рахунок нарахованого зносу (дебет 13, кредит 10) на основі актів про ліквідацію (дод.Д). Однак нерідко на підприємствах списують основні засоби, які ще не повністю амортизовані, а тому їхня первісна вартість більша, ніж сума нарахованого зносу за даними інвентарних карток обліку основних засобів (дод.Г). Тому різницю між нарахованим зносом основних засобів (їхню залишкову вартість) списують за дебетом субрахунку 976 «Списання необоротних активів» і відображають таку суму в рядку 16 цього розділу Журналу 4.

Кредитовий обіг за рахунком 10 “Основні засоби” із Журналу 4 переносять у реєстр синтетичного обліку – Головну книгу, де його загальну суму записують за цим рахунком, а часткові суми на інших розворотах цього реєстру — за дебетом тих рахунків, з якими він кореспондує.

У графах 3, 4 і 5 розділу I цього Журналу відображаються вибуття відповідно основних засобів. У графі 6 розділу I Журналу відображаються сума нарахованої амортизації та сума збільшення зносу.

Таким чином, в четвертому розділі була розглянута організація аналітичного та синтетичного обліку основних засобів на ДП «Суднобудівний завод ім 61 комунара». Аналітичний облік основних засобів ведеться тільки за інвентарними об’єктами та місцями їх зберігання, тоді як на підприємстві доцільно було б  вести облік основних засобів за матеріально відповідальними особами. Це дасть змогу отримати більшу інформацію про рух ОЗ та посилити контроль за їх збереженням, своєчасно встановити винних осіб при псуванні (нестачі) матеріальних цінностей.

РОЗДІЛ 5

ВЗАЄМОЗВ’ЯЗОК ОБЛІКУ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ ТА БУХГАЛТЕРСЬКОЇ ЗВІТНОСТІ НА ДП «СУДНОБУДІВНИЙ ЗАВОД ІМ. 61 КОМУНАРА»

На підставі первинних документів рух основних засобів та нематеріальних активів протягом звітного періоду відображається в облікових реєстрах, інформація яких потім використовується для заповнення Головної книги та форм звітності.

Для узагальнення інформації про наявність та рух нематеріальних активів та їх знос, а також для відображення капітальних інвестицій призначений Журнал 4.

В Журналі 4 відображається:

- вибуття нематеріальних активів внаслідок їх продажу, безоплатної передачі, неможливості отримання підприємством надалі економічних вигод від їх використання або невідповідності критеріям визнання активом, а також сума уцінки, яка відображається за кредитом відповідних рахунків бухгалтерського обліку;

- сума нарахованої амортизації, а також сума збільшення зносу внаслідок дооцінки та зменшення корисної вартості.

Узагальнена інформація в облікових реєстрах та відображена а Головній книзі в книзі звітного періоду узагальнюючим підсумком переноситься до  фінансової звітності.

В Балансі (дод.Ж) вартість об’єктів нематеріальних активів відображається в першому розділі в рядках 011 – первісна вартість, 012 – сума зносу, 100 – залишкова вартість. Узагальнення інформації про наявність і рух основних засобів  відображається в фінансовій звітності – Балансі (форма №1) в рядках 030, 031, а також в Примітках до річної фінансової звітності (форма №5) в рядках 100-180, 260-268.

При розкритті інформації в Примітках до фінансової звітності міститься така інформація:

-         вартість, за якою основні засоби відображені в балансі;

-         методи амортизації, що застосовуються підприємством, та діапазон строків корисного використання (експлуатації);