Организация учета в торговле

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ ТОВАРОВ В ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ  

    В соответствии со ст. 129 Гражданского кодекса  РФ (ГК РФ) товаром могут быть любые  вещи, за исключением изъятых из оборота или ограниченных в обороте. Для целей налогообложения согласно ст. 38 Налогового кодекса РФ (НК РФ) товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. К товару можно отнести все, что может удовлетворить нужду или потребность и предлагается рынку с целью привлечения внимания, приобретения, использования или потребления. Это могут быть физические объекты, услуги, лица, места, организации и идеи.

    В силу п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина  России от 09.06.2001 N 44н; далее - ПБУ 5/01) и п. 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н; далее - Методические указания) товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных либо полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

    Учет  товаров ведется в натурально-стоимостном  выражении, т.е. по наименованиям товаров  с их отличительными признаками (марка, артикул, сорт и др.). Основными методами учета товаров являются сортовой и партионный.

    Сортовой  метод учета товаров заключается в следующем: аналитический учет (количественный и суммовой) осуществляется на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом. Учет ведется в разрезе каждого склада, подразделения, других мест хранения, а внутри них - в разрезе каждого наименования (номенклатурного номера), групп, субсчетов и синтетических счетов бухгалтерского учета.

    С использованием оборотных ведомостей применяются два варианта учета:

    1) бухгалтерии открываются карточки  количественно-суммового учета на  каждое наименование товара (присваивается  номенклатурный номер). В карточках  отражается движение товаров  (приход, расход) на основании первичных  учетных документов (приходных, расходных, на внутренние перемещения), сдаваемых в бухгалтерскую службу складами и подразделениями;

    2) карточки аналитического учета  в бухгалтерской службе не  ведутся. Все приходные и расходные  документы группируются по номенклатурным  номерам, по ним подсчитываются итоговые данные за месяц отдельно по приходу и расходу, которые записываются в оборотную ведомость. В бухгалтерии организации не осуществляется количественный и суммовой учет движения (прихода и расхода) товаров в разрезе их номенклатуры и не составляются оборотные ведомости по номенклатуре материалов. Учет движения товаров ведется в разрезе групп, субсчетов и балансовых счетов материалов бухгалтерской службой только в денежном выражении, определяемом, как правило, на основании учетных цен.

    Оборотный и сальдовый методы применяются в организациях обычно в том случае, если бухгалтерский учет ведется вручную. Причем в организации могут использоваться оба метода одновременно, когда по одним складам и подразделениям применяется оборотный метод, а по другим - сальдовый, это решается на предприятии исходя из экономической целесообразности.

    Партионный  метод учета товаров осуществляется таким образом:

    - аналитический учет товаров ведется  на специальных карточках (партионных  картах), на которых учитываются  поступление и расход товаров данной партии;

    - партионные карты (карточки) регистрируются  с присвоением номера конкретной  партии товаров;

    - каждая партия товара на складе  размещается обособленно от товаров  других партий;

    - в первичных расходных документах  делаются отметки об отпуске товаров из данной партии (указывается номер партионной карты);

    - оборотные ведомости по товарам  каждой партии составляются отдельно  от других товаров;

    - после полного выбытия со склада  партии товаров или при наличии  незначительных остатков производится инвентаризация. Выявленные в процессе инвентаризации излишки приходуются, а недостачи и потери от порчи списываются на соответствующие счета бухгалтерского учета.

    Наряду  с названными основными методами в организациях могут применяться  партионно-сортовой учет товаров (каждая партия поступивших на склад товаров хранится отдельно; при этом внутри партии товары разбираются по наименованиям и сортам и также размещаются отдельно) и учет по наименованиям (товары одного наименования хранятся отдельно от товаров других наименований).

    Оценка  приобретенных товаров. В соответствии с п. 5 ПБУ 5/01 товары принимаются к учету по их фактической себестоимости. Под фактической себестоимостью товаров для целей бухгалтерского учета понимается сумма фактических затрат на их приобретение, изготовление, доставку, а также приведение в состояние, в котором они пригодны к использованию, за исключением налога на добавленную стоимость (НДС) и иных возмещаемых налогов.

    Согласно  п. 13 ПБУ 5/01 организации, осуществляющие торговую деятельность, имеют право расходы по заготовке и доставке товаров до центральных складов, производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу. В этом случае товары оцениваются по покупной стоимости (т.е. по цене, указанной в договоре с поставщиком). Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). Организации розничной торговли вправе выбрать, каким образом им учитывать товары в бухгалтерском учете: по покупным или по продажным ценам.

    Величина  торговой наценки у торгового  предприятия входит в продажную  цену товара и устанавливается на таком уровне, чтобы покрыть издержки обращения (расходы, связанные с перевозкой, хранением и продажей товаров), уплату налогов и обеспечить получение торговой организацией прибыли.

    Розничная цена товаров складывается из покупной цены поставщика и торговой наценки (рис. 1).  

Формирование  розничной цены товара                

 ┌─────────────────────────────────────────┐               

 │Цена  продажи товара конечному потребителю│               

 └─────────────────────────────────────────┘                         

/│\                  /│\          

 ┌───────────────┘                    └────────────┐

┌─────────┴───────┐               ┌─────────────────────────┴─────────────┐

│Торговая надбавка│               │Цена продажи товара оптовому покупателю│

└─────────────────┘               └───────────────────────────────────────┘         

/│\                        /│\                    /│\

┌─────────┴──────────────────┐       │       ┌──────────────┴─────────────┐

│Издержки обращения и прибыль│       │       │  Покупная цена товара для  │

│оптовой  торговой организации│       │       │       оптовой закупки      │

└────────────────────────────┘       │       └────────────────────────────┘                  

                    │                     /│\   

 ┌────────────────────┬────────────┘       ┌──────────────┴─────────────┐

┌──┴──┐           ┌─────┴─────┐              │   Отпускная цена продажи   │

│Акциз│           │  Налог на │              │     товара поставщиком     │

└─────┘           │добавленную│              └────────────────────────────┘                  

 │  стоимость │                            /│\                 

 └───────────┘                     ┌───────┴──────┐                              

               ┌──────┴─────┐ ┌──────┴──────┐                                            

 │   Прибыль  │ │Себестоимость│                                            

 │  поставщика │ │ поставляемой│                                             

 │            │ │  продукции  │                                            

 └────────────┘  └─────────────┘  

Рис. 1  

    Способы оценки приобретенных товаров в  организации приведены на рис. 2.  

Оценка  приобретенных товаров                           

 ┌────────────────────────────┐                          

 │Оценка  приобретенных товаров│                         

 └──────────────┬─────────────┘           

 ┌─────────────────────────────┼──────────────────────┐          

\│/                           \│/                    \│/

┌───────────────────┐ ┌─────────────────────────────┐ ┌───────────────────┐

│   По фактической  │ │       По учетным ценам      │ │  По ценам продажи │

│   себестоимости   │ ├─────────────────────────────┘ │                   │

├───────────────────┘ │  ┌──────────────────────────┐ ├───────────────────┘

│  ┌────────────────┐ ├─>│Стоимость товара в учетных│ │  ┌────────────────┐

├─>│    Покупная    │ │  │           ценах          │ ├─>│    Покупная    │

│  │стоимость товара│ │  └──────────────────────────┘ │  │стоимость товара│

│  └────────────────┘ │  ┌──────────────────────────┐ │  └────────────────┘

│  ┌────────────────┐ │  │Покупная стоимость товаров│ │  ┌────────────────┐

│  │  Транспортно-  │ ├─>│ (в том числе транспортно-│ │  │  Транспортно-  │

└─>│  заготовительные│ │  │ заготовительные расходы) │ ├─>│ заготовительные│  

 │     расходы    │ │  └──────────────────────────┘ │  │     расходы    │  

 └────────────────┘  │  ┌──────────────────────────┐ │  └────────────────┘                     

 │  │  Отклонение в стоимости  │ │  ┌────────────────┐                      

 └─>│  материальных ценностей  │ └─>│Торговая наценка│                        

 │          (+; -)          │    └────────────────┘                        

 └──────────────────────────┘   

Рис. 2  

    Нормативное регулирование учета  товаров. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в торговле - это система нормативных документов, которые устанавливают и разъясняют базовые правила формирования информации по отдельным разделам и объектам бухгалтерского учета торговых операций. Она состоит из документов четырех уровней: законодательных, нормативных, методических и организационных (рис. 3).  

Нормативное регулирование учета товаров  

┌─────────────────────────────────┐   ┌───────────────────────────────────┐

│           1-й уровень           ├─┬─┤            2-й уровень            │

│         Законодательный         │ │ │            Нормативный            │

├─────────────────────────────────┘ │ ├───────────────────────────────────┘

│  ┌──────────────────────────────┐ │ │  ┌────────────────────────────────┐