Организация учета производственных затрат

Записи на счетах по операциям учета затрат на производство[14, c.333-334]:

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительная или последующая.

Затраты, которые относятся к данному отчетному месяцу, учитываются на счетах 20, 23, 25, 26, а затраты, относящиеся к будущим периодам, учитываются на активном счете 97 «Расходы будущих периодов». Это арендная плата за помещения и другие основные средства; расходы по подготовке производства новых видов продукции и т.д. Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» затем ежемесячно списываются на соответствующие счета.

47

3.МЕТОДЫ  УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

Под методом учета затрат на производство понимают совокупность  способов (приемов) регистрации, сводки и обобщения  в учетных регистрах  данных о затратах на производство продукции и исчисления ее себестоимости (по всей продукции в целом, по видам продукции и единицам продукции).

В управленческом учете применяются различные методы учета затрат на производство, основой классификации которых являются способы группировки затрат по отдельным объектам учета.

Проектом Методических рекомендаций предлагается  простой (попроцессный),  попередельный  и показательный  методы учета затрат на производство, а также нормативный метод учет затрат на производство.

3.1.Попроцесный  (простой) метод учета затрат

Попроцессный (простой) метод учета затрат на производство  применяется в организациях со следующими признаками производственного процесса:

      массовый характер  производства одного или нескольких видов продукции;

      краткий период  технологического процесса;

      отсутствие или незаконченность  незавершенного производства.

Примерами таких организаций могут быть организации добывающих отраслей промышленности (угледобывающая, нефтедобывающая и другие), промышленности строительных материалов, электро- и теплостанции и другие.

В данном методе  затраты учитываются по установленным статьям калькуляции по всему производственному  процессу или, кроме того, по отдельным статьям  процесса  производства. По окончании отчетного периода совокупные затраты по производственному  процессу делят  на количество  единиц выпущенной продукции и исчисляют себестоимость одной калькуляционной единицы.

В практической деятельности различают три варианта  исчисления себестоимости  единицы продукции.

Первый вариант – самый простой- применяется  в основном производстве тех организаций, где вырабатывается  один  вид  продукции и отсутствует незавершенное производство, - в организациях угольной и горно-рудной промышленности, при производстве строительных материалов, а также  в энергетических хозяйствах вспомогательных производств. Себестоимость в данном варианте определяется путем  деления суммы затрат по производственному процессу на количество единиц выпущенной продукции.

Второй вариант применяют в тех производствах, где вырабатывается несколько видов продукции и отсутствует незавершенное производство, -  в электростанциях, где одновременно вырабатывается электро- и тепловая энергия, организациях нефтедобывающей промышленности и другие. При одновременной выработке или добыче различных видов  продукции затраты, относящиеся к определенному виду продукции, учитывают по этим видам продукции. Общие для всех видов продукции расходы распределяют между видами  продукции установленными в организации способами.

Третий вариант исчислении себестоимости единицы продукции применяется  в производствах с достаточно длительным периодом  процесса производства и имеющих поэтому незавершенное  производство на конец отчетного периода -  организациях лесозаготовительной, торфяной промышленности и тому подобное.

Остатки незавершенного  производства на начало и конец отчетного периода оцениваю установленным в организации  способом (как правило, по нормативной себестоимости). Затем затраты  отчетного периода корректируют на стоимость незавершенного  производства на начало и конец отчетного периода и скорректированную сумму затрат делят на количество единиц выработанной продукции.

3.2.Попередельный метод учета затрат на производство

Попередельный метод применяют в производствах с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов). Под переделом понимают совокупность технологических операций по выработке промежуточного  продукта (полуфабриката) или готовой продукции (на последнем переделе).

Данный метод используется в промышленности по выплавке чугуна, стали, прокатное производство, в текстильной промышленности, а также в деревообрабатывающей, химической, целлюлозно-бумажной  и ряда других отраслей промышленности.

В попередельном методе учета затрат на производство выделяют бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты.

В первом варианте ограничиваются учетом затрат по каждому попеределу. В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается. Их движение от одного передела к другому бухгалтерия контролирует по данным оперативного  учета движения  полуфабрикатов  в натуральном выражении, который  ведут в цехах. В соответствии с таким  порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.

При втором варианте  движение  полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях его обработки и тем самым обеспечивать более действенный контроль за себестоимостью продукции.

При попередельном методе используют важнейшие элементы нормативного метода -  систематическое выявление отклонений фактических затрат от текущих норм (плановой себестоимости) и учет изменений этих норм. В первичной документации и  оперативной отчетности фактический расход сырья, материалов, полуфабрикатов, энергии и другие необходимо сопоставлять с нормативным. Использование элементов нормативного метода позволяет ежедневно осуществлять контроль за затратами  на производство, вскрывать причины отклонений от норм, выявлять резервы снижения себестоимости продукции.

3.3.           Позаказный метод учета затрат на производство

Позаказный метод  используется в индивидуальных и мелкосерийных производствах (строительстве, производстве самолетов и тому подобное), а так же во вспомогательных производствах, особенно в ремонтных работах. Объектом учета данного метода является отдельный производственный заказ – изделие, мелкие серии одинаковых  изделий или ремонтные, монтажные и экспериментальные работы. При изготовлении крупных изделий и при длительном процессе производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие законченные конструкции. Каждому заказу присваивается порядковый номер (шифр заказа).

Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа.

Особенностью данного метода является  то, что все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Учет прямых затрат по отдельным  заказам ведут на основании первичных документов по учету выработки, расходу материалов и другие, в которых  обязательно указываются  соответствующий шифр заказа. Косвенные расходы распределяют  между отдельными заказами условно по принятым в данном производстве или данной отрасли способам. При этом, в индивидуальных производствах себестоимость произведенной продукции определяют суммированием затрат по статьям  калькуляции. В мелкосерийном производстве фактическую себестоимость единицы продукции исчисляют  делением общей суммы затрат на количество  выработанных изделий (Приложение 5).

Отчетную калькуляцию составляют только после завершения заказа, которая не совпадает по срокам со временем составления периодической отчетности.

По окончании заказа фактические затраты по каждой статье калькуляции сравниваются  с плановыми, выявляют отклонения по ним и выясняют причины и виновников отклонений для принятия управленческих решений по снижению себестоимости продукции (работ, услуг) на будущие периоды.

Главной задачей  учета затрат при позаказном методе  является  повышение оперативности контроля за прямыми затратами, что возможно при внедрении основных элементов нормативного метода учета затрат (учета затрат по нормам и отклонений от норм) по всем операциям и работам осуществляемых заказов.

3.4.Нормативный метод учета затрат на производство

Нормативный метод учета затрат на производство (Приложение 6) в управленческом учете имеют многоцелевое назначение – используются для расчета плановой себестоимости продукции, сметы затрат на производство, определения цен продажи на  продукцию, трансфертных цен и другое.

В основе нормативного метода лежат технически, технологически и экономически обоснованные величины затрат рабочего времени и материальных ресурсов на единицу выпускаемой продукции (оказанных услуг).

Основными требованиями к учету производственных затрат нормативным методом является [7]:

    составление нормативных (плановых) калькуляций для каждого изделия с учетом изменений норм затрат на начало отчетного периода;

    раздельный учет фактических производственных затрат по нормам и отклонениям от норм;

    учет изменений плановой себестоимости изделий и отражение этих изменений в нормативных калькуляциях.

В реальной жизни раздельный учет фактических производственных затрат по нормам и отклонениям от норм трудно реализуем из-за сложности организации учетных процессов. Поэтому в течение отчетного периода прямые производственные затраты отражаются в учете без разделения на нормы и отклонения от норм.

Базой для расчета нормативной (плановой) себестоимости является: технологический процесс изготовления изделия, маршрутные, технологические карты, ведомости расхода материалов, составляемые на каждое изготавливаемое изделие. На основании плана выпуска готовой продукции, технологических процессов и ведомостей расхода материалов формируют лимиты расхода материалов для каждого подразделения (цеха) на отчетный период времени. Весь отпуск материальных ресурсов в цеха осуществляется на основании лимитов. Аналогичным образом для каждого подразделения рассчитывается объем собственных трудовых ресурсов и услуг сторонних организаций, необходимый для выпуска запланированного количества готовой продукции.