Организация учета производственных затрат

В себестоимость выпускаемой продукции эти расходы начнут списываться с момента изготовления продукции ежемесячно. Списание пусковых расходов  оформляются следующей бухгалтерской записью:

Дебет 20, 23

Кредит 97.

К расходам на подготовку и освоение новых видов продукции относятся научно-исследовательские работы, опытно-конструкторские, изготовление опытных образцов, оплата труда конструкторов, разработчиков технической документации, расход материалов и др. Эти расходы рассматриваются в качестве общепроизводственных или общехозяйственных расходов  и включаются в их состав по времени признания.

При изготовлении изделий по индивидуальным заказам  фактические затраты на подготовку его производства включаются в затраты соответствующего изделия или партии изделий.

Вспомогательные производства занимаются обслуживанием основного производства и обеспечивают его электроэнергией, паром, газом и др., осуществляют транспортное обслуживание, ремонт основных средств, изготовление инструментов и приспособлений, запасных частей и т.д. Бухгалтерская запись:

Дебет 23

К-т 10, 71, 76, 60, 70, 69, 68 и др.

На каждый вид вспомогательных производств в учете открываются к счету 23 «Вспомогательные производства» отдельные субсчета. Например:

23-1 «Обеспечение различными видами энергии», на котором отражаются затраты стационарных и передвижных электростанций, распределительные и трансформаторные подстанции, паровые, водяные и воздушные сети, парокотельные, насосные, компрессорные установки и другие энергетические объекты.

23-2 «Внутризаводское транспортное обслуживание» – для учета затрат заводского транспорта (железнодорожного, автомобильного, конвейерного, канатно-подвесного и другого внутризаводского транспорта).

23-3 «Ремонт основных средств» – для учета затрат по текущему и капитальному ремонтам оборудования, транспортных средств, зданий и сооружений.

23-4 «Изготовление инструментов» – для учета затрат по изготовлению нестандартных инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей и конструкций, пресс-форм по индивидуальным заказам. Другие субсчета.

Документальное оформление и учет издержек производства осуществляется так же, как и по основному производству. Прямые затраты учитываются непосредственно по дебету счета 23, а косвенные сначала собираются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы», а затем после распределения списываются в дебет 23 с кредита 25 для включения в себестоимость отдельных видов продукции, заказов, работ, услуг. При изготовлении одного вида продукции (работ, услуг) все затраты учитываются сразу по дебету счета 23 «Вспомогательные производства».

По кредиту счета 23 списывается фактическая себестоимость завершенной производством продукции, выполненных работ, оказанных услуг:

На каждый цех вспомогательных производств ведутся специальные ведомости, где расходы учитываются по отдельным видам разнородной продукции и статьям расходов.

В конце месяца на основании первичных документов (накладных, приемо-сдаточных актов по оказанию услуг, извещений об оказании услуг) составляется ведомость «Распределение услуг вспомогательных производств», предварительно определив сумму незавершенного производства.

Брак в производстве и потери от простоев относятся к числу непроизводительных расходов и потерь, поэтому они не планируются.

Планирование потерь от брака допускается в виде исключения на тех производствах, где брак не может быть полностью предотвращен, например: в литейном, кузнечном, термическом, гальваническом, стекольном, керамическом производствах.

Потери от брака учитываются по дебету счета 28 «Брак в производстве».

К ним относятся:

        себестоимость окончательно забракованной продукции, полуфабрикатов, работ за вычетом удержаний из заработной платы и возмещений виновниками брака;

        стоимость материалов для исправления брака;

        оплата труда рабочих за исправление брака и отчисления от фонда оплаты труда.

По характеру дефектов изготовленной продукции различается брак неисправимый (окончательный), исправление которого экономически не выгодно или технически невозможно, и исправимый, когда дефекты можно устранить и использовать готовое изделие по прямому назначению. Брак может быть выявлен у изготовителя до отгрузки продукции покупателям и у покупателя продукции (брак внутренний и внешний).

Каждый случай брака оформляется актом о браке с указанием: наименования изделия, характера брака, операции, на которой возник брак, причины и виновника брака, количества забракованных деталей.

Затраты окончательного брака определяются по фактической себестоимости забракованных изделий. Себестоимость исправимого брака включает только затраты на его исправление.

Фактическая себестоимость окончательного брака отражается по дебету 28 с кредита 20; фактические затраты по исправлению брака собираются по дебету счета 28 с кредита счетов 10, 68, 70, 69 и др.

По кредиту счета 28 отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака:

- стоимость брака продукции по цене возможного использования  (д-т 10, 43 к-т 28);

- суммы возмещений, отнесенные на виновников брака  (д-т 70, 73 к-т 28);

- суммы, отнесенные на поставщиков бракованных материалов (д-т 76 к-т 28).

Потери от брака, списываются на затраты производства, как разность между затратами на исправление брака по дебету счета 28 и покрытием этих затрат за счет виновников брака по кредиту счета 28, бухгалтерской записью: Д-т 20 К-т 28. Счет 28 «Брак в производстве» сальдо на конец месяца не имеет.

Аналитический учет по счету 28 «Брак в производстве» ведется по отдельным цехам, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Потери от брака включаются в себестоимость только тех видов продукции, работ, услуг, по которым обнаружен брак, отдельной статьей «Потери от брака».

2.2.Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Помимо прямых затрат связанных с производством продукции, которые прямо и непосредственно относятся на себестоимость, на предприятиях выделяют и косвенные затраты на производство, условно включаемые в себестоимость. К косвенным затратам относят общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Общепроизводственные расходы учитываются на счете 25, на котором учитываются затраты на обслуживание производства и управления структурными подразделениями (цехами, производствами, мастерскими и т.д.).

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут по следующим статьям:

1. содержание аппарата управления цеха;

2. содержание прочего цехового персонала;

3.амортизация заданий, сооружений и инвентаря;

4. содержание зданий, сооружений, инвентаря, машин и оборудования;

5. ремонт зданий, сооружений, инвентаря;

6. испытания, исследования, рационализация и изобретательство;

7. охрана труда;

8. прочие расходы;

9. потери от простоев;

10. потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах;

11. недостача материальных ценностей;

12. прочие непроизводительные расходы.

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» корреспондирует со счетами:

кредит 02 «Амортизация основных средств» по начислению амортизации основных средств основного производства;

кредит 04 «Амортизация нематериальных активов» – используемых в цехах основного производства;

кредит 10 «Материалы» – израсходованные на общепроизводственные нужды;

кредит 23 «Вспомогательные производства» – на стоимость услуг для общепроизводственных нужд;

кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость услуг сторонних организаций для общепроизводственных нужд;

кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму начисленной заработной платы руководителей, специалистов, служащих, младшего обслуживающего персонала цеха;

кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – на сумму отчислений в фонд социальной защиты населения;

кредит других счетов: 71, 76, 94, 96, 97.

Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», ежемесячно списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Согласно учетной политике общепроизводственные расходы могут распределяться пропорционально прямым материальным затратам (в материалоемких отраслях), пропорционально основной заработной плате и стоимости материалов или объемам выпуска продукции.

Общехозяйственные расходы учитываются на счете 26 - учитываются расходы, связанные с обслуживанием и организацией производства и управлением предприятием в целом, это:

      административно-управленческие расходы;

      командировочные расходы;

      содержание пожарной и сторожевой охраны;

      расходы по охране труда и технике безопасности;

      расходы по подготовке кадров;

      ремонт основных средств общехозяйственного назначения;

      оплата услуг банков, вычислительных центров;

      налоги и сборы, относимые на себестоимость, и многие другие расходы.

В себестоимости продукции общехозяйственные расходы занимают большой удельный вес и поэтому, многие статьи затрат строго нормируются (командировочные расходы, расходы на рекламу, на информационные, аудиторские, маркетинговые услуги и др.).

Если нет цехового деления на производстве, то все общепроизводственные и общехозяйственные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Общехозяйственные расходы учитываются по дебету счета 26 в корреспонденции с кредитом счетов 02, 04, 10, 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76 и др.

В конце каждого месяца расходы с кредита счета 26 списываются полностью после предварительного распределения по видам продукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих в дебет счетов 20, 23, 29.

Счета 25 и 26 - собирательно-распределительные счета, они не имеют переходящего остатка и в балансе не отражаются.

2.3.Синтетический учет затрат на производство

Как уже отмечалось выше, для учета затрат на производство Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию».