Организация учета на предприятиях малого бизнеса

Автор: Пользователь скрыл имя, 21 Ноября 2011 в 17:02, курсовая работа

Описание работы

Актуальность темы исследования заключается в том, что бухгалтерский учет на малых предприятиях заслуживает особого внимания, т.к. он имеет некоторые особенности. В настоящее время для малого предприятия наиболее остро стоит вопрос об организации двух видов учета - бухгалтерского учета и налогового учета.

Содержание

ВВЕДЕНИЕ 3
1. Теоретические основы учета на предприятиях малого бизнеса. 5
1.1Критерии отнесения предприятия к категории малого. 5
1.2. Отчетность малых предприятий. 6
2. Особенности бухгалтерского учета на малых предприятиях. 11
2.1. Формы бухгалтерского учета. 11
2.2. План счетов. 15
2.3 Книга учета доходов и расходов как регистр учета. 17
3. Налогообложение малых предприятий. 21
3.1 Упрощенная система налогообложения. 21
3.2. Единый налог на вмененный доход. 24
3.3. Прочие налоговые режимы. 28
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 33
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 36
Таблица 1. 37

Работа содержит 1 файл

Организация учета на предприятиях малого бизнеса.doc

— 249.00 Кб (Скачать)

    2.3 Книга учета доходов и расходов  как регистр учета. 

Согласно  ст. 346.24 НК РФ плательщики единого  налога, применяющие упрощенную систему  налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности (доходов и расходов), используемых для исчисления налоговой базы и суммы налога. Для этого предназначена Книга учета доходов и расходов, форму и порядок заполнения которой согласно закону утверждает Минфин России. В настоящее время действует форма Книги учета доходов и расходов, утвержденная приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. № 167н «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка ее заполнения».

Книга учета доходов и расходов требуется  для целей налогообложения и  является налоговым регистром, необходимым  для правильного исчисления единого  налога, уплачиваемого «упрощенцами». В ней «упрощенцы» обязаны показывать данные, необходимые для исчисления единого налога, причем в конце отчетного или налогового периода на основании этих данных в соответствующем разделе Книги рассчитываются налоговая база и сумма единого налога, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации.

Документами, подтверждающими фактическое осуществление  операций, являются первичные учетные  документы, на основании которых  делаются записи в Книге (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 26 января 2007 г. № 03-04-07-01/16). Таким образом, основная функция Книги: накопление информации о налоговой базе налогоплательщика.

Сразу отметим, что Книга имеет единую форму как для «упрощенцев», использующих в качестве объекта налогообложения доходы, так и для «упрощенцев», избравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и содержит три раздела:

    - I раздел  «Доходы и расходы»;

    - II раздел  «Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу»;

    - III раздел  «Расчет суммы убытка, уменьшающей  налоговую базу по налогу, уплачиваемому  в связи с применением упрощенной системы налогообложения».

Основным  является раздел I, который содержит два показателя: доходы, учитываемые  при исчислении налоговой базы, и  расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы, необходимые для  исчисления единого налога, подлежащего уплате, а также определения возможности продолжения применения «упрощенки» или необходимости перехода на иной режим налогообложения (в зависимости от размера выручки ).

У налогоплательщиков, использующих в качестве объекта  налогообложения доходы, нет необходимости вносить в Книгу данные о расходах, поскольку они не нужны для расчета единого налога.

В книга  учета доходов и расходов отражены только операций, влияющих на исчисление единого налога. Поскольку в целях  исчисления единого налога неоплаченные доходы не признаются доходами для целей исчисления единого налога, а неоплаченные расходы не могут быть включены в состав расходов, уменьшающих сумму полученных доходов (п. 1 и 2 ст. 346.17 НК РФ), в Книге следует отражать только оплаченные доходы и расходы.

Налогоплательщики фиксируют в Книге только операции, имеющие прямое отношение к налоговой базе единого налога, т.е. доходы, подлежащие налогообложению, и расходы, учитываемые при исчислении единого налога.

Являясь самостоятельным регистром налогового учета, Книга учета доходов и  расходов включает в себя еще два налоговых регистра, предназначенных для учета «упрощенцами», применяющими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, требующих наибольшего внимания в связи со специальным порядком их ведения:

    - раздел II, позволяющий вести учет основных средств и нематериальных активов и необходимый для учета расходов на приобретение амортизируемого имущества, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу. Его введение имеет довольно сложный алгоритм, особенно при переходе на упрощенную систему налогообложения ;

    - раздел  Ш, с помощью которого производится  расчет убытков, подлежащих учету  в целях налогообложения. Данный  раздел позволяет отследить правомерность  снижения налоговой базы единого  налога на сумму убытков прошлых лет при наличии определенных ограничений.

В соответствии с Порядком отражения хозяйственных  операций в Книге учета доходов  и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, приведенном  в приложении № 2 к Приказу № 167н (далее - Порядок отражения операций в Книге учета доходов и расходов), Книга заводится на один налоговый период (календарный год), на следующий налоговый период открывается новая Книга. Естественно, если налогоплательщик перейдет с «упрощенки» на иной режим налогообложения, он освободится от обязанности вести Книгу учета доходов и расходов.

Вести Книгу доходов и расходов можно  на бумажных носителях или в электронном  виде (п. 1.4 Порядка заполнения Книги  учета доходов и расходов).

Тем налогоплательщикам, которые будут использовать бумажный носитель, следует сначала Книгу прошнуровать, пронумеровать ее страницы, указав на последней из них общее число страниц и заверив эту надпись подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и ее печатью (при наличии). Затем оформленную Книгу следует представить в налоговый орган, должностное лицо которого поставит в ней свою подпись и печать. Только после этого можно приступать непосредственно к заполнению Книги.

Налогоплательщикам, выбравшим электронный вид ведения Книги, надо знать следующее. По окончании отчетного (налогового) периода (т.е. каждый квартал) налогоплательщики обязаны распечатывать Книгу учета доходов и расходов на бумаге, а по окончании налогового периода (календарного года) пронумеровывать и прошнуровывать ее. По окончании года указывается количество содержащихся в Книге страниц. Эта надпись заверяется подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепляется ее печатью (при наличии), а также подписью должностного лица налогового органа и скрепляется его печатью.

Согласно  Единому стандарту обслуживания налогоплательщиков, утвержденному  приказом ФНС России от 27 апреля 2007 г. № ММ-3-25/267@, представленная в налоговый  орган Книга доходов и расходов заверяется и скрепляется печатью налогового органа при обращении в присутствии налогоплательщика.

Потеря  права на использование упрощенной системы налогообложения или  же отказ от ее применения по окончании  календарного года повлечет за собой  обязанность ведения бухгалтерского учета в обычно установленном порядке.  
 

3. Налогообложение малых предприятий. 

Согласно  Налоговому Кодексу РФ налогообложение  малого бизнеса возможно двух видов: общий налоговый режим и специальные  налоговые режимы. К специальным налоговым режимам относятся:

  1. Упрощенная система налогообложения (УСН);
  2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНДВ).
 

3.1 Упрощенная система налогообложения. 

Для использования  упрощённой системы налогообложения  малый бизнес должен соответствовать ряду требований, указанных в статье 346.12 НК РФ. Например, численность сотрудников не должна превышать 100 человек, доля участия сторонних организаций может быть более 25% и другим требованиям. Кроме того, ст. 346.13 НК РФ оговаривает условия, при которых предприятие утрачивает возможность использовать УСНО. И одним из таких условий до недавнего времени являлся годовой доход предприятия, который не должен был превышать 20 млн. руб.

Переход к упрощенной системе налогообложения, равно как и возврат к общему налоговому режиму, осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, регламентируемом главой 26.2 НК РФ.

Организации, применяющие данный налоговый режим, освобождаются от обязанности по уплате:

  • налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ),
  • налога на добавленную стоимость (за исключением случаев ввоза товаров на таможенную территорию Российской федерации и аренды государственного имущества, когда у организации возникает обязанность уплаты НДС на основании главы 21 НК РФ в качестве налогового агента),
  • налога на имущество организаций,
  • единого социального налога.

Индивидуальные  предприниматели, применяющие данный налоговый режим, освобождаются от обязанности по уплате:

  • налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ),
  • налога на добавленную стоимость (за исключением случаев, когда индивидуальный предприниматель в соответствии с нормами главы 21 НК РФ выступает налоговым агентом),
  • налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности),
  • единого социального налога в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых предпринимателем в пользу физических лиц.

Следует особо отметить, что и организации, и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации (в частности, за работников 14%, предприниматель уплачивает фиксированные взносы на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии в соответствии со статьей 28 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).

Обращаем  также внимание, что экономические  субъекты, применяющие упрощенную систему  налогообложения, уплачивают иные налоги, действующие в Российской Федерации, при наличии на то оснований в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Например, в случае, если налогоплательщик единого налога является на основании главы 28 НК РФ плательщиком транспортного налога, он обязан исчислять и уплачивать налог в общеустановленном порядке, представлять налоговую отчетность.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему  налогообложения, не освобождаются  от исполнения обязанностей налоговых  агентов - они обязаны уплачивать в бюджет налог на доходы физических лиц (например, с доходов наемных работников - 13% либо 30%), о чем упоминалось выше, налог на добавленную стоимость (например, с арендной платы при аренде федерального или муниципального имущества) и т.д.

Объектом  налогообложения единым налогом  признаются согласно статье 346.14 НК РФ:

а) доходы;

б) доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением  участников договора простого товарищества или доверительного управления имуществом, для которых с 1 января 2006 года был  установлен единственно возможный  объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом, выбрав тот или иной объект налогообложения, налогоплательщик не сможет его поменять в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.

В соответствии со статьей 346.19 НК РФ налоговым периодом по единому налогу признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Статьей 346.20 НК РФ устанавливаются следующие  налоговые ставки по единому налогу:

  • 6 %, если объектом налогообложения являются доходы,
  • 15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налог исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы. При этом сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.  

3.2. Единый налог на вмененный доход. 

Система налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Глава 26.3 НК РФ вступила в действие с 01.01.2003 года. Она определяет перечень видов  деятельности, которые могут переводиться на уплату единого налога на вмененный доход, порядок расчета вмененного дохода, сроки уплаты налога. Эти показатели одинаковы для всей территории России.

Информация о работе Организация учета на предприятиях малого бизнеса