Организация учета на предприятиях малого бизнеса

В статье 346.23 НК РФ установлено, что налогоплательщики-организации  представляют декларации в налоговые  органы по месту своего нахождения, а налогоплательщики - индивидуальные предприниматели - по месту жительства.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.23 НК РФ форма  налоговых деклараций и порядок  их заполнения утверждаются Минфином России.

Форма и Порядок заполнения налоговой  декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, утверждены Приказом Минфина России от 17 января 2006 г. № 7н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения».

Отчетность малых предприятий по ЕНВД.Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной законодательством форме.

Налоговая декларация может быть представлена на бумажном носителе самим налогоплательщиком, направлена по почте или в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом МНС России от 02.04.2002 № БГ-3-32/169.

При отправке декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения.

При передаче декларации по телекоммуникационным каналам  связи днем ее представления считается  дата ее отправки.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.32 НК РФ).

Таким образом, декларацию за I квартал необходимо представить в налоговые органы не позднее 20 апреля (по итогам следующих налоговых периодов в течение года соответственно не позднее 20 июля, 20 октября и 20 января).

В случае если индивидуальный предприниматель  зарегистрирован и по месту осуществления  деятельности, подлежащей налогообложению  единым налогом, представлять в налоговый орган по месту жительства «нулевые» декларации по НДФЛ, ЕСН и НДС не требуется. Как указано в Письме УМНС России по г. Москве от 06.04.2004 № 21-08/23524, у индивидуального предпринимателя, не осуществляющего иных видов деятельности, кроме облагаемых ЕНВД, отсутствует обязанность по представлению налоговых деклараций по перечисленным выше налогам.

В Письме от 12.10.2006 № 03-11-04/3/447 Минфин России сообщил, что налогоплательщик, переведенный на уплату ЕНВД, не обязан подавать «нулевые» декларации по налогам (на имущество, НДС и др.).

Форма налоговой декларации по единому  налогу на вмененный доход (ЕНВД) и  Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 17.01.2006 № 8н. 

2. Особенности бухгалтерского учета на малых предприятиях.

2.1. Формы бухгалтерского учета. 

 Приказом  Минфина России от 21.12.1998 № 64н  утверждены Типовые рекомендации  по организации бухгалтерского  учета для субъектов малого  предпринимательства. Этот документ  был разработан задолго до  утверждения нового Плана счетов, поэтому руководствоваться им следует в части, не противоречащей вышедшим позднее нормативным актам.

Пунктом 6 Рекомендаций малому предприятию  рекомендуется вести бухгалтерский  учет с применением следующих  систем регистров:

1. единой журнально-ордерной формы счетоводства для предприятий, утвержденной Письмом Минфина СССР от 8 марта 1960 г. № 63;
2. журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, утвержденной Письмом Минфина СССР от 6 июня 1960 г. № 176;
3. упрощенной формы бухгалтерского учета согласно Типовым рекомендациям.

Применение  единой журнально-ордерной формы и  журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и  хозяйственных организаций в  полной мере возможно в условиях малых предприятий и широко используется в программных продуктах. При применении указанных форм необходимо учитывать письмо Минфина России от 24.07.92 № 59 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях», а также соответствующие отраслевые указания, разработанные министерствами и ведомствами для предприятий соответствующих отраслей. Однако данные формы являются все-таки достаточно сложными, и их следует применять средним и крупным малым предприятиям. Минфин России рекомендует использовать регистры, предусмотренные в журнально-ордерной форме счетоводства, малым предприятиям, занятым в материальной сфере производства.

Малым предприятиям с простым технологическим  процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и имеющим незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более 100 в месяц) рекомендуется применение упрощенной формы бухгалтерского учета, предусмотренной Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 21.12.1998 г. N 64н "О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства".

    Упрощенная форма бухгалтерского  учета малым предприятием может вестись по:

1. форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия. Перечень указанных регистров и их форма приведены в Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.

К числу  таких регистров, формы которых  приведены в приложениях к  Типовым рекомендациям, относятся: Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (износа) — форма № В-1; Ведомость  учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям, — форма № В-2; Ведомость учета затрат на производство — форма № В-3; Ведомость учета денежных средств и фондов — форма № В-4; Ведомость учета расчетов и прочих операций — форма № В-5; Ведомость учета реализации — форма № В-6; Ведомость учета расчетов с поставщиками — форма № В-7; Ведомость учета оплаты труда -форма № В-8; Ведомость (шахматка) — форма № В-9.

Каждая  ведомость, как правил/), применяется  для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.

По любой  операции сумма записывается в двух ведомостях одновременно: в одной  по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе «Корреспондирующий счет»), в другой — по кредиту  корреспондирующего счета и с  аналогичной записью номера дебетуемого счета. VIDUTA (Киев) - кухни на заказ. от производителя В обеих ведомостях в графе «Содержание операции» (или в графах, характеризующих операцию) на основании данных первичных учетных документов делается запись о сути совершенной операции либо даются пояснения, шифры и др.

Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться и соответствовать  данным первичных документов: кассовых отчетов, выписок банков и др.

Применение  указанных выше регистров бухгалтерского учета, безусловно, наведет порядок в учете имущества малого предприятия и его финансовой деятельности;

2. простой форме бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия).

При ее применении субъекты малого предпринимательства  ведут только два учетных регистра: Книгу (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности (форма К-1) и Ведомость учета оплаты труда (форма № В-8), формы которых утверждены в приложениях к Типовым рекомендациям.

 Книга  является регистром аналитического  и синтетического учета. На ее основании можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность. Книга является комбинированным регистром бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.

Книга учета хозяйственных операций, предусмотренная  Минфином РФ, безусловно, упрощает ведение  бухгалтерского учета, однако предоставляет  достаточно скудную аналитическую (детализированную) информацию. Поэтому  она рекомендована для применения организациями с ежемесячным количеством финансово-хозяйственных операций не более 30. Книга регистрации учета хозяйственных операций должна открываться на год и вестись каждый месяц. В целях последующего контроля в конце каждой страницы книги и в конце каждого месяца подсчитываются суммы оборотов хозяйственных операций.

Исходя  из потребностей, масштаба своего производства, управления и численности работников, предприятия самостоятельно выбирают форму бухгалтерского учета и  закрепляют ее в приказе по учетной  политике предприятия.  

2.2. План счетов. 

Согласно  приказу МинФина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении плана  счетов бухучета финансово-хозяйственной  деятельности организации и инструкции по его применению» по  Плану  счетов бухучет должен вестись в  организациях (кроме кредитных и бюджетных) всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.

Для малых  предприятий предусмотрено несколько  вариантов разработки рабочего плана  счетов:

• применять типовой план счетов учета финансово-хозяйственной деятельности,
• применять упрощенных план счетов, предложенный типовыми рекомендациями,
• разработать индивидуальный план счетов.

При этом он должен содержать синтетические  и аналитические счета, необходимые  для ведения бух. учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты. Малое предприятие, применяя рабочий план счетов, организует учет хозяйственных операций, отдельных видов имущества и обязательств на установленных в нем счетах бухгалтерского учета согласно группировке их в типовом Плане счетов.  Рабочий план счетов должен содержать полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухучета. Для учета специфических операций организация может по согласованию с МинФином РФ вводить дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может  уточнять содержание приведенных в Плане счетов субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

В Указаниях  по ведению бухучета и отчетности и применению регистров бухучета для субъектов малого предпринимательства  для малых предприятий всех видов деятельности рекомендован для использования сокращенный План счетов, в котором некоторые счета выполняют функции нескольких счетов типового Плана счетов.

Малым предприятиям предоставлено право  учитывать малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП) как материалы и списывать их стоимость на затраты по производству продукции (работ, услуг) в полном размере на дату их передачи в эксплуатацию. В зависимости от специфики деятельности малого предприятия некоторые счета из сокращенного Плана счетов могут не использоваться или План счетов может быть несколько расширен. Например, малому предприятию, основной деятельностью которого является работа на рынке ценных бумаг, можно не использовать счета 41 "Товары" и 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" и целесообразно финансовые вложения в зависимости от сроков, на которые они сделаны, вести на двух счетах - 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и 58 "Краткосрочные финансовые вложения" с использованием субсчетов для учёта ценных бумаг различного вида (акций, облигаций, векселей и т. д.).

Малые предприятия могут для учета  объединять отдельные синтетические  счета в один:  Раздел I «Внеоборотные  активы»: «Ос» 01, «Амортизация ос» 02, «Вложения  во внеоборотные активы» 08; Раздел II «Производственные  запасы»: «Материалы» 10, «НДС по приобретенным ценностям» 19; Раздел III «Затраты на производство»: «Основное производство» 20; Раздел IV «Готовая продукция и товары»: «Товары» 41; Раздел V «Денежные средства»: 50, 51, 52, 55, «Фин.влож.» 58; Раздел VI «Расчеты»: «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 60, «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 66, «Расчеты по налогам и сборам» 68, «Расчеты по социальному страхованию» 69, «Расчеты с персоналом по оплате труда» 70, «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 76; Раздел VII «Капитал»: «Ук» 80, «Добавочный капитал» 83, «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 84; Раздел VIII «Финансовые результаты»: «Продажи» 90, «Прибыли и убытки» 99.

Малые предприятия могут использовать в качестве рекомендации следующий рабочий План счетов бухгалтерского учета, который указывается в таблице 1. (Приложение)