Организация, оформление и учет лизинговых операций в кредитных организациях

     Для оценки рисков, возникающих при лизинговых операциях, коммерческие банки должны принимать во внимание следующие факторы:

1. коммерческая репутация и финансовое положение компании лизингополучателя;
2. продажная цена объекта сделки, динамика изменения этой цены на вторичном рынке в течение последующих лет;
3. условия эксплуатации объекта лизинга лизингополучателем;
4. универсальность передаваемого в лизинг оборудования;
5. достаточное количество потенциальных потребителей данного оборудования;
6. при международном лизинге учитывается также финансово-экономическая и политическая ситуация в стране пребывания компании лизингополучателя.

 
 

     1.4 Виды лизинга и способы участия  банков в лизинговом бизнесе 
 

     Существует  достаточно много классификаций  видов лизинга, которые основываются на различных критериях. Наибольший интерес представляет классификация, в которой критерием выступают срок заключения договора и его соотнесение с периодом полной амортизации, а также происхождение средств для проведения лизинговой операции.

     По  сроку заключения договора лизинг делится  на финансовый и оперативный.

     Финансовый  лизинг характеризуется, прежде всего, тем, что срок, на который подписывается договор, совпадает со сроком полной амортизации предмета лизинга. По окончании срока действия договора лизингополучатель получает имущество с нулевой балансовой стоимостью.

     Оперативный лизинг отличается от финансового тем, что срок аренды имущества меньше, чем срок полной амортизации имущества, но при этом по окончании договора лизинга лизингополучатель возвращает предмет лизинга лизингодателю.

     По  происхождению средств для приобретения предмета лизинга можно выделить два вида лизинга – классический и возвратный.

     Под классическим понимается такой вид  лизинга, при котором предмет  лизинга приобретается лизингодателем за счёт собственных средств, либо за счёт кредитов, получаемых в кредитно-финансовых институтах.

     Возвратный  лизинг характеризуется предварительной  продажей бедующим лизингополучателем собственного оборудования лизингодателю  с последующим получением этого  оборудования в аренду.

     У банка имеются самые разные способы  участия в лизинговом бизнесе:

     1) Способы прямого участия:

• в качестве лизингодателя;
• в качестве лизингополучателя.

     2) Способы косвенного участия:

• кредитование лизинговых сделок (лизинговых компаний);
• создание собственной лизинговой компании;
• создание вместе с другими банками, кредитными организациями, иными субъектами хозяйствования совместных лизинговых компаний.[8, с.255]

     Способ  прямого участия банка в качестве лизингодателя представляет классическую схему лизинговой сделки, в которой  будущий лизингополучатель, нуждающийся  в определенных видах имущества, самостоятельно подбирает располагающего этим имуществом поставщика. В силу отсутствия собственных средств и доступа к заемным средствам для приобретения имущества в собственность он обращается к будущему лизингодателю (банку), имеющему необходимые средства, с просьбой о его участии в сделке. Это участие лизингодателя (банка) выражается в покупке им имущества у поставщика в собственность и последующей его передаче лизингополучателю во временное пользование на оговоренных в лизинговом соглашении условиях. 
 

     1.5 Последовательность заключения  лизинговой сделки. Содержание лизингового  договора. 
 

     Последовательность  заключения лизинговой сделки выглядит следующим образом:

     Во-первых, будущий арендатор  находит поставщика необходимого ему оборудования (имущества) или выбирает его из числа  партнеров банка – будущего лизингодателя. Предоставляет последнему заявку на лизинг.  Обычно заявка включает вопросы относительно трёх аспектов:

• самого лизингополучателя: его юридического и финансового состояния;
• предмета лизинга: что должно быть приобретено, тип, марка, цена оборудования (имущества) и для каких целей;
• продавца: у кого приобретается предмет лизинга, на каких условиях.

     К заявке нужно приложить пакет  документов, подтверждающий указанную информацию. Как правило, это учредительные документы и финансовая отчетность. [16, с.6]

     Во-вторых, рассмотрев и проанализировав представленные сведения, банк подготавливает заключение о платежеспособности лизингополучателя, эффективности лизингового процесса  и принимает решение, которое доводит до сведения лизингополучателя.

     При положительном решении оформляются  следующие документы:

• договор о купле-продаже объекта лизинга между лизингодателем (банком) и поставщиком;
• лизинговый договор между лизингодателем (банком) и лизингополучателем;

     В-третьих, после фактической поставки, монтажа  и ввода в эксплуатацию предмета лизинга составляется акт о приемке-сдаче  объекта лизинга в эксплуатацию, который оформляет лизингополучатель и подписывают все стороны участвующие в сделке: лизингодатель (банк), лизингополучатель и поставщик;

     В-четвёртых, заключаются договор на техническое  обслуживание передаваемого в лизинг имущества, если обслуживание будет  осуществлять лизингодатель и договор  на страхование объекта лизинга.

     На  заключительном этапе сделки лизингополучатель  обеспечивает сохранность лизингового  имущества, выполняет работы, поддерживающие его в рабочем состоянии, производит выплаты лизингодателю лизинговых платежей. Лизинговые операции отражаются в бухгалтерской отчетности, а после окончания срока лизинга оформляются отношения по дальнейшему использованию оборудования.

     Договор лизинга независимо от срока заключается  в письменной форме и содержит следующие основные положения:

     1) предмет договора;

     2) порядок поставки и приемки имущества;

     3) права и обязанности сторон;

     4) использование имущества, уход, ремонт  и модификации;

     5) страхование;

     6) срок лизинга;

     7) лизинговые платежи и штрафные  санкции;

     8) ответственность сторон;

     9) порядок разрешения споров;

     10) условия досрочного расторжения договора;

     11) действия сторон по завершении  сделки;

     12) прочие условия;

     13) форс-мажор;

     14) юридические адреса и банковские  реквизиты.

     В преамбуле указываются наименование сторон и фамилии лиц, уполномоченных подписывать договор.

     В той части, которая именуется «Предмет договора», указывают имущество, которое будет куплено и передано пользователю во временное пользование, его стоимость, место и сроки поставки.

     В разделе о порядке поставки и приемки лизингового имущества определяется, какие стороны участвуют в приемке оборудования. Обычно это поставщик, лизингодатель и лизингополучатель, но в некоторых случаях лизингодатель может передать свои права по приемке оборудования лизингополучателю. При необходимости составляют график приемосдаточных испытаний, и в таком случае в договоре (или приложении к нему) обязательно приводят сроки принятия имущества.

     В договоре о лизинге должно быть зафиксировано, что право собственности на имущество в течение всего срока лизинга принадлежит лизингодателю. Лизингополучатель имеет исключительное право владения и пользования объектом лизинга. Лизингополучатель обязан своевременно вносить лизинговые платежи. При начислении лизинговых платежей стороны могут выбрать один из трех методов (способов):

• метод «с фиксированной общей суммой», когда общая сумма платежей начисляется равными долями в течение всего срока договора в соответствии с согласованной сторонами периодичностью;
• метод «с авансом», когда лизингополучатель при заключении договора выплачивает лизингодателю аванс в согласованном сторонами размере, а остальная часть общей суммы лизинговых платежей (за минусом аванса) начисляется и уплачивается в течение срока действия договора, как и при начислении платежей с фиксированной общей суммой;
• метод «минимальных платежей», когда в общую сумму платежей включаются сумма амортизации лизингового имущества за весь срок действия договора, плата за использованные лизингодателем заемные средства, комиссионное вознаграждение и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором, а также стоимость выкупаемого лизингового имущества, если выкуп предусмотрен договором.[7]

     На  случай задержки выплаты лизинговых платежей в договоре всегда предусмотрены  штрафные санкции за нарушение сроков выплат периодических лизинговых платежей.

     В отдельном разделе определяются порядок страхования имущества и те действия, которые следует предпринять при наступлении страхового случая. Как правило, все риски по доставке имущества несет лизингодатель, а все риски после подписания акта приемки принимает на себя лизингополучатель. В договоре, однако, может быть предусмотрен иной порядок страхования.

     В одном из последних разделов договора описываются действия сторон по завершению сделки в связи с истечением его срока. Возможны три варианта:

• лизингополучатель возвращает имущество лизингодателю;
• лизингополучатель заключает новый договор лизинга;
• лизингополучатель приобретает имущество по остаточной стоимости.         [15, с.7]

 
 

     1.6 Учёт лизинговых операций в  кредитных организациях 
 

     Кредитные организации в своей работе по учету операций по договору лизинга  руководствуются «Правилами ведения  бухгалтерского учета в кредитных  организациях расположенных на территории Российской Федерации» и «Методическими рекомендациями по расчету лизинговых платежей»

     Таким образом, учёт арендатором (лизингополучателем) операций, связанных с получением имущества по договору финансовой аренды (лизинга), а также его амортизации  в кредитных организациях производится на активном счёте N 608 «Финансовая аренда (лизинг)».

     На  счетах второго порядка учитываются:

     На  счете N 60804 «Имущество, полученное в  финансовую аренду (лизинг)» учитывается  лизинговое имущество, если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) оно учитывается на балансе лизингополучателя. Счет активный;

     На  счете N 60805 «Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг)»  отражается начисленная арендатором (лизингополучателем) амортизация основных средств, полученных в лизинг, в соответствии с принятым в учетной политике кредитной организации способом начисления амортизации. Счет пассивный;

     На  счете N 60806 «Арендные обязательства» учитываются обязательства кредитной  организации - арендатора (лизингополучателя), подлежащие уплате по договору. Счет пассивный. [5]

     Оформление  лизинговой операции у банка, как  лизингодателя происходит следующим  образом: