Организация кредитной работы

 

По дебету отражаются:

– суммы предоставленных кредитов в корреспонденции с расчетными (текущими) счетами клиентов, счетом кассы (для физических лиц), счетами депозитов (вкладов) физических лиц, корреспондентскими счетами;

– суммы восстановленных кредитов в корреспонденции со счетами по учету просроченной задолженности клиентов, отсроченных в установленном в кредитной организации порядке.

По кредиту счетов отражаются:

– суммы погашенной задолженности по предоставленным клиентам кредитам в корреспонденции с расчетными (текущими) счетами клиентов, счетом кассы (для физических лиц), счетами депозитов (для физических лиц), счетами по учету расчетов с работниками по оплате труда, корреспондентскими счетами;

– суммы задолженности, списанные на счета по учету просроченной задолженности клиентов;

– суммы в оплату имущества, отнесенные на счета по учету зачетных операций, если в соответствии с договором кредитная организация, в установленном порядке, покупает имущество у клиента, имеющего задолженность по кредиту.

Проводки по учету  банком–кредитором предоставления кредитов в рублях заемщику, счет которого открыт в банке–кредиторе, представлены в таблице 2.3.1.

 

Таблица 2.3.1

Бухгалтерские проводки по учету предоставления кредитов

Содержание операции	Дебет	Кредит
На расчетный счет клиента (юридического лица) зачислена сумма предоставленного кредита	452.03–08 (А), 456.01–06(А)	40702(П), 40818(П), 40819(П)
Учтены суммы потребительского кредита, предоставленного физическому  лицу, путем зачисления денежных средств на его депозитный счет	455.02–07(А), 457.01–06(А)	423.01–07(П) 426.01–07(П)

 

Продолжение таблицы 2.3.1.

В учете отражены суммы потребительского кредита, предоставленного физическому  лицу путем выдачи наличных денег  из кассы банка	455.02–07(А), 457.01–06(А)	20202(А)
Учтены суммы кредита, предоставленного физическому лицу–предпринимателю	454.03–08(А), 457.01–06(А)	40802(П), 40820(П)
В учете отражено списание (уменьшение) сумм текущей задолженности заемщика (юридического лица) по основному долгу при поступлении денежных средств для его погашения	40702(П), 40818(П), 40819(П)	452.03–08(А), 456.01–06(А)
Учтено списание (уменьшение) сумм текущей задолженности заемщика (физического лица) по потребительскому кредиту (основной долг) при поступлении денежных средств для его погашения путем списания денежных средств с его депозитного счета в банке	423.01–07(П), 426.01–07(П)	455.02–07(А), 457.01–06(А)
В учете отражено списание (уменьшение) сумм текущей задолженности заемщика (физического лица) по потребительскому кредиту (основной долг) при поступлении денежных средств для его погашения путем внесения наличных денег в кассу банка	20202(А)	455.02–07(А), 457.01–06(А)
Учтено списание (уменьшение) сумм текущей задолженности заемщика (физического лица) по потребительскому кредиту (основной долг) при поступлении денежных средств для его погашения путем удержания из сумм начисленной заработной платы сотрудника банка	60305(П)	455.02–07(А), 457.01–06(А)
В учете отражено списание (уменьшение) сумм текущей задолженности заемщика–физического лица (предпринимателя) при поступлении денежных средств для его погашения	40802(П), 40820(П)	454.03–08(А), 457.01–06(А)

Аналитический учет предоставленных  кредитов и прочих размещенных средств  осуществляется по заемщикам и по каждому заключенному договору.

2.4. Порядок создания РВПС, с учетом  изменения к положениям № 254–П, № 283–П

 

Кредитные организации  обязаны формировать резервы  на возможные потери по ссудам в  соответствии с порядком, установленным  Положением № 254–П.

Классификация (реклассификация) ссуд и формирование (регулирование) резерва осуществляются на основании  следующих принципов:

• соответствие фактических действий по классификации ссуд и формированию резерва требованиям настоящего Положения и внутренних документов кредитной организации;
• комплексный и объективный анализ всей информации, относящейся к сфере классификации ссуд и формирования резервов;
• своевременность классификации ссуды и формирования резерва и достоверность отражения изменений размера резерва в учете и отчетности.

В российской практике банковского  дела портфель однородных элементов  расчетной базы резервов впервые  увидел свет в Положении ЦБ РФ от 9 июля 2008 г. N 232–П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери». Общим у этих двух портфелей является ограничение по объему каждого элемента – до 0,1% от величины собственных средств (капитала). Разница же состоит в том, что величина портфеля однородных элементов по N 232–П не может превышать 5% от капитала, а портфель однородных ссуд по N 254–П ничем не ограничен. Впрочем, ограничение величины портфеля однородных элементов расчетной базы легко преодолевается формированием из него нескольких отдельных портфелей, так как «признаки однородности определяются кредитной организацией самостоятельно».

Резерв формируется  кредитной организацией при обесценении  ссуды (ссуд), то есть при потере ссудой стоимости вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком  обязательств по ссуде перед кредитной  организацией в соответствии с условиями договора либо существования реальной угрозы такого неисполнения (ненадлежащего исполнения).

Величина потери ссудой стоимости определяется как разность между балансовой стоимостью ссуды, то есть остатком задолженности по ссуде, отраженным по счетам бухгалтерского учета на момент ее оценки, и ее справедливой стоимостью на момент оценки, осуществленной в порядке, установленном Положением № 254–П. Оценка справедливой стоимости ссуды осуществляется на постоянной основе, начиная с момента выдачи ссуды.

Резерв формируется  по конкретной ссуде либо по портфелю однородных ссуд, то есть по группе ссуд со сходными характеристиками кредитного риска, соответствующих требованиям, установленным Положением № 254–П, и обособленных в целях формирования резерва в связи с кредитным риском, обусловленным деятельностью конкретного заемщика либо группы заемщиков, ссуды, предоставленные которым включены в портфель однородных ссуд.

В целях определения  размера расчетного резерва в  связи с действием факторов кредитного риска ссуды классифицируются на основании профессионального суждения (за исключением ссуд, сгруппированных в портфель однородных ссуд) в одну из пяти категорий качества (таблица 2.4.1):

Новое Положение № 283–П о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери от 20 марта 2011 года вступило в силу 1 июня 2011г. Посмотрим, что изменилось в порядке создания резервов по сравнению с Положением N 232–П.

Первое, что бросается  в глаза, – замена терминологии: мотивированное суждение превратилось в профессиональное, а группы риска – в категории качества. Как в Положении ЦБ РФ от 26 марта 2009 г. N 254–П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности».

Таблица 2.4.1

Классификация кредитного риска ссуды

I (высшая) категория качества (стандартные  ссуды)	отсутствие кредитного риска (вероятность  финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком  обязательств по ссуде равна нулю)
II категория качества (нестандартные  ссуды)	умеренный кредитный риск (вероятность  финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком  обязательств по ссуде обусловливает  ее обесценение в размере от одного до 20 процентов)
III категория качества (сомнительные  ссуды)	значительный кредитный риск (вероятность  финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком  обязательств по ссуде обусловливает  ее обесценение в размере от 21 до 50 процентов)

 

Продолжение таблицы 2.4.1

IV категория качества (проблемные  ссуды)	высокий кредитный риск (вероятность  финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком  обязательств по ссуде обусловливает  ее обесценение в размере от 51 процента до 100 процентов)
V (низшая) категория качества (безнадежные  ссуды)	отсутствует вероятность возврата ссуды в силу неспособности или  отказа заемщика выполнять обязательства  по ссуде, что обусловливает полное (в размере 100 процентов) обесценение  ссуды.

 

Впервые в Положении № 283–П вводится понятие расчетного резерва для РВП – это резерв, отражающий величину потерь кредитной организации без учета факта наличия и качества обеспечения. Как и в Положении N 254–П, расчетный резерв может быть скорректирован на сумму обеспечения, определенную в установленном порядке.

Согласно пункту 1.5⁹, основным фактором, определяющим категорию качества элемента расчетной базы, является финансовое положение контрагента. Но это утверждение относится только к балансовым активам и условным обязательствам кредитного характера.

Вообще, весь порядок  создания РВП значительно приближен  к порядку создания РВПС. В связи  с этим из Положения о РВП исчезли  жуткие перечни источников информации и прочих доступных факторов, на основании которых банк должен определять уровень риска.

Зато добавились позиции, которые каждый банк должен определить самостоятельно и зафиксировать во внутрибанковских нормативных документах. К ним относятся:

• методики определения уровня риска по элементам расчетной базы;
• перечень используемых для анализа финансового положения контрагента показателей и порядок их расчета в зависимости от отрасли (направления) сферы деятельности контрагента, задач анализа;
• перечень элементов расчетной базы и факторов риска, на основании которых выносится профессиональное суждение об уровне риска;
• источники получения возможной информации о факторах риска, включая средства массовой информации и другие источники;
• порядок своевременного уточнения ранее вынесенного профессионального суждения;
• порядок формирования, регулирования и отражения резервов на балансах филиалов.

Требования к внутрибанковским документам о порядке создания РВП  вообще довольно серьезные. Это должна быть политика (правила, процедуры, методики) оценки риска потерь, позволяющая классифицировать элементы расчетной базы РВП по категориям качества, содержащая более детальные процедуры оценки качества активов, условных обязательств кредитного характера и портфелей однородных элементов расчетной базы, и процедуры формирования (регулирования) резерва, чем это предусмотрено Положением N 283–П. Кроме того, внутренние документы должны содержать и другие положения, установленные пунктом 2.3 Положения N 254–П, а именно:

• порядок оценки элементов расчетной базы, в том числе критерии оценки, порядок документального оформления и подтверждения оценки;
• процедуры принятия и исполнения решений по формированию резерва;
• процедуры принятия и исполнения решений по списанию с баланса банка нереальных для взыскания активов;
• описание методов, правил и процедур, используемых при оценке финансового положения контрагента, перечень основных используемых источников информации по данному вопросу, круг сведений, необходимых для оценки финансового положения контрагента, а также полномочия работников кредитной организации, участвующих в проведении указанной оценки;
• порядок составления и дальнейшего ведения досье контрагента;
• порядок и периодичность определения справедливой стоимости залога;
• порядок и периодичность оценки ликвидности залога;
• порядок определения размера резерва с учетом обеспечения;
• порядок оценки риска по портфелю однородных элементов расчетной базы;
• порядок и периодичность формирования (регулирования) резерва;
• иные существенные положения.

Несмотря на откровенно устрашающий перечень требований, фактически внутрибанковское Положение о порядке создания РВП может оказаться вполне компактным – именно в связи с наличием многочисленных параллелей с порядком создания РВПС. Приведем примерную структуру такого документа.

1. Общие положения:

• назначение и область действия положения;
• используемые нормативные документы;
• термины и определения.

2. Процедура формирования резервов на возможные потери:

• состав объектов для формирования РВП;
• распределение обязанностей между структурными подразделениями и должностными лицами;
• порядок определения факторов классификации (в том числе состав источников информации);
• порядок определения категории качества и размера расчетного резерва;
• порядок определения расчетной базы РВП;
• координация процесса создания и корректировка РВП, документооборот и отчетность;
• контроль за правильностью оценки риска и определения размера РВП.

3. Порядок формирования РВП по отдельным группам элементов расчетной базы:

• балансовые активы, по которым существует риск понесения потерь;
• условные обязательства кредитного характера;
• срочные сделки;
• прочие потери.

4. Порядок оценки риска и формирования РВП по портфелю однородных элементов расчетной базы.

5. Формирование резерва с учетом обеспечения.

6. Бухгалтерский учет и отчетность по РВП.

7. Порядок списания нереальных для взыскания активов.

8. Приложения:

• перечень элементов расчетной базы (с указанием ответственных подразделений и должностных лиц);
• форма профессионального суждения;
• форма распоряжения на формирование/корректировку резерва и др.

При написании такого Положения везде, где только возможно, делается ссылка на соответствующие пункты Положения о порядке создания резервов на возможные потери по ссудам. Которое, конечно, уже у всех разработано.