Организация бухгалтерского управленческого учета на предприятии

     Нормативный метод учета затрат, по сравнению  с предыдущим методом, позволяет  оценить не только то, какими были затраты, но и какими они должны быть.

     Под нормативными понимают текущие (действующие) нормы затрат с поправками на изменение  технологии и т. п. В практической деятельности используют различные  нормативы: только по количеству, только по ценам, по количеству и ценам одновременно.

     При использовании нормативов только по количеству применятеся формула:

     З = Ц_ф × (К_н  ± О_к)_,

где О_к   - отклонение фактического количества ресурсов от нормативных.

Таким образом,  З = 29 × (205 + 5) = 6090 руб.

При использовании  нормативов только по цене использованных ресурсов применяется формула:

З = (Ц_н ± О_ц) × К_ф,

где О_ц – отклонение фактических затрат от норматива, вызванное изменением цен. Значит  З =  (30 – 1) × 200 = 5800 руб.

   При использовании нормативов и по количеству и по ценам использованных ресурсов применяется формула:

З = (Ц_н ± О_ц) × (К_н  ± О_к).

     МУП «Аптека» № 166 планировало выпустить 1000 шт. лекарственной продукции. Средний  расход материалов на одно изделие  за 2008 год составил 1 кг, а средняя  цена сырья – 100 руб./кг. Нормативные  затраты предприятия на выпуск 1000 штук изделий составляют  (1000 × 100 × 1) = 100000 руб.  Но в 2009 году расход материалов снизился до 0,8 кг, а фактическая  средняя цена сырья  повысилась до 110 руб./кг Фактические затраты  предприятия  на 1000 шт. изделий составили  (1000 × 110 × 0,8) =  88000 руб. и  снизились по отношению к нормативным затратам на 12000 руб.

     При использовании метода учета затрат по плановой себестоимости за основу берутся допустимые затраты на продукцию  и единицу изделия, исходя из прогрессивных норм расходов материалов, топлива, энергии, заработной платы и других затрат. Главное преимущество этого метода состоит в том, что плановые затраты основаны не  на достигнутом уровне, а на прогнозе будущего. При этом используется технологическая документация, сведения о ценах поставщиков на следующие периоды, экспертные оценки.

     Применение  нормативного метода учета затрат и  калькулирования себестоимости  предприятии подразумевает соблюдение определенной последовательности действий:

     1) на основе действующих норм  и смет расходов составляется  предварительная калькуляция по  изделиям;

     2) в течение определенного периода  (месяца) нормативная себестоимость  корректируется с учетом изменений; 

     3) возникшие в течение месяца  изменения и отклонения от  нормативной себестоимости учитываются  отдельно;

     4) определяются причины возникших  отклонений;

     5) на основании фактических расходов  определяется фактическая себестоимость  продукции.

     При необходимости нормативы корректируются. Существует два способа корректировки:

     1) прямой подетальный пересчет, т.е.  данные об остатках незавершенного  производства, полученного в результате  инвентаризации или оперативного  учета по деталям и узлам,  умножается на величину норм. Этот способ наиболее достоверный,  но трудоемкий, так как возникает  необходимость пересчета остатков  всех деталей независимо от  места их нахождения;

     2) укрупненный счет по калькуляционной  стоимости. Этот способ менее  трудоемкий, но допускает определенную  условность. Он может применяться,  когда удельный вес влияния  изменений норм в себестоимости  продукции незначителен.

     Фактическая себестоимость выпущенной продукции  при нормативном методе определяется как сумма нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменения норм, т.е. в соответствии со следующей  формулой:

     Сфакт = Снорм ± ОТКЛнорм ± DН,

     где Сфакт — фактическая себестоимость;

     Снорм — нормативная себестоимость;

     ОТКЛнорм  — отклонения от норм, которые могут  быть положительными, возникающими в  результате экономии, достигнутой при  более полном использовании сырья  и материалов, при повышении производительности труда, сокращении времени на обработку  деталей и т.п., так и отрицательными, являющимися результатом перерасхода  сырья и материалов, осуществлением дополнительных расходов на оплату труда  и т.п.;

     DН  — изменение норм (в сторону  их увеличения или уменьшения).

     Рассмотрим  на примере применение организацией нормативного метода учета затрат и  формирования себестоимости.

     Нормативная себестоимость единицы продукции  МУП «Аптека» №166 составляет 1600 руб., объем выпуска готовой продукции в течение месяца — 200 ед. По сравнению с нормативными затраты на оплату труда, включая отчисления на социальные нужды, составили перерасход в сумме 15 000 руб., а по затратам материалов была достигнута экономия в сумме 8000 руб. На начало периода в незавершенном производстве находилось 40 ед. продукта с нормативной себестоимостью 1500 руб. за ед. Расчет фактической себестоимости единицы выпуска складывается из следующих этапов (таблица 1). 
 
 
 
 

      Таблица 1. Этапы расчета фактической  себестоимости единицы продукции.

     <*> Индексы отклонений от норм  и изменения норм определяются  по общей формуле: Индекс (%) = (Сумма  отклонений от норм или сумма  изменений норм/Нормативная себестоимость  выпуска) х 100%.

     Из  таблицы 1 следует, что фактическая  себестоимость единицы выпуска  МУП «Аптека» №166 составит 1 615,04 руб.

     Нормативный метод калькулирования себестоимости  предполагает, что в учете обычно используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету этого счета  отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных  услуг (в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»). По кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость  произведенной продукции, сданных  работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и др.).

     Рассмотрим  систему проводок с применением  счета 40 организации МУП «Аптека» №166, когда фактическая себестоимость выпуска, рассчитанная в конце месяца, составляет: А) 2000 руб.; Б) 1500 руб.

      Таблица 2. 

     Действенность нормативного метода проявляется в  том, что он предполагает своевременное  вмешательство в формирование производственных затрат, строгое соблюдение технико-технологической  и производственной дисциплины. Данный метод выступает активным средством  ресурсосбережения и дает возможность  выявить как внешние, так и  внутрипроизводственные резервы снижения затрат. Это метод повседневного  текущего контроля и выявления новых  резервов экономии, выполняющий роль метода снижения себестоимости продукции  и повышения рентабельности производства. 
 
 
 
 

     2.3. Рекомендации по совершенствованию учета затрат и калькулированию себестоимости продукции на примере МУП «Аптека» №166.

     Среди всех методов калькулирования себестоимости  продукции наиболее важными являются следующие.

     Нормативный метод учета и калькулирования себестоимости продукции обычно характеризуется тем, что на предприятии по каждому изделию на основе действующих норм и смет расходов составляется предварительная калькуляция нормативной себестоимости изделия. В идеале, если бы в течение месяца все затраты на предприятии соответствовали действующим нормам, нормативам и сметам, а объем производства соответствовал запланированному, фактическая себестоимость изделия была бы равна нормативной. Исходя из этой посылки учет организуют таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонениям от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют руководителям всех уровней производственного процесса управлять себестоимостью продукции и вместе с тем бухгалтерии калькулировать фактическую себестоимость изделия путем прибавления к нормативной себестоимости изделия (вычитания из нее) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье.

     Вторая  группа методов учета затрат и  калькулирования себестоимости  продукции характеризуется тем, что фактические затраты на протяжении месяца накапливают, а в конце  месяца распределяют между объектами  учета и калькулирования. Отклонения от плановой себестоимости выявляют после завершения калькулирования  единицы каждого изделия.

     Попроцессный  метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции характеризуется тем, что на предприятии выпускают продукцию ограниченной номенклатуры, отсутствует незавершенное производство. В связи с этим объектами учета затрат являются отдельные процессы в изготовлении (выпуске) продукции, в выполнении работы (услуги) как составные части всего процесса производства.

     Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции характерен для массовых производств, в которых исходное сырье и материалы последовательно превращаются в готовую продукцию. Производственные процессы или их группы образуют переделы, каждый из которых завершается выпуском промежуточного продукта-полуфабриката, который к тому же может быть в таком виде реализован на сторону. Эти переделы и являются объектами учета затрат.

     Позаказный  метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции характерен тем, что объектом учета затрат является производственный заказ, открываемый на индивидуально или мелкосерийно изготовляемое изделие, серию изделий или часть изделия (в судостроении, тяжелом машиностроении), на отдельную работу, отдельную услугу. Себестоимость каждого заказа определяется после завершения работ по этому заказу.

     Необходимо  отметить, что к этой группе относится  применяемый на практике инвентарно-индексный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. В отличие от нормативного при инвентарно-индексном методе учет прошлых затрат организуют в течение месяца без подразделения по нормам и отклонениям от норм по группам изделий или по производству в целом. Себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ и услуг определяют на основе данных инвентаризации и оценки остатков незавершенного производства на конец месяца. На стоимость этих остатков уменьшают затраты за месяц. После этого по каждой калькуляционной статье исчисляют индекс – отношение фактических затрат к плановым, который используют для расчета фактической себестоимости отдельных видов продукции.

     При инвентарно-индексном методе несколько  сокращается трудоемкость работ, но затраты не контролируются в процессе производства, причины отклонений от норм не выявляются, фактическая себестоимость  определяется пропорционально плановой себестоимости. Поэтому предприятиям рекомендовано переходить от инвентарно-индексного к прогрессивному нормативному методу. Те производства, где нормативный метод в идеальном (завершенном) виде не может быть внедрен, могут применять отдельные его элементы.

  Для МУП «Аптека» №166 наилучшим методом калькулирования себестоимости продукции является нормативный, так как действенность этого метода проявляется в том, что он предполагает своевременное вмешательство в формирование производственных затрат, строгое соблюдение технико-технологической и производственной дисциплины. Данный метод выступает активным средством ресурсосбережения и дает возможность выявить как внешние, так и внутрипроизводственные резервы снижения затрат. Это метод повседневного текущего контроля и выявления новых резервов экономии, выполняющий роль метода снижения себестоимости продукции и повышения рентабельности производства. 
 
 
 
 
 
 
 

     Заключение.