Организация бухгалтерского управленческого учета на предприятии

     Применяемые методы учета затрат и калькулирования  можно сгруппировать по трем признакам: по объектам учета затрат, по полноте  учитываемых затрат и по оперативности  учета и контроля за затратами.

     По  объектам учета затрат выделяют попроцессный, попередельный и позаказный методы.

     Попроцессный  метод калькулирования себестоимости продукции обычно применяется на предприятиях, для которых характерны массовый характер производства, один или несколько видов производимой продукции, краткий период технологического процесса и отсутствие в большинстве случаев незавершенного производства. Примером могут служить предприятия добывающих отраслей промышленности, электро - и теплостанции, некоторые предприятия химической промышленности, промышленности строительных материалов и др.

     Сущность  попроцессного метода заключается  в том, что прямые и косвенные  издержки производства учитываются  по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. В связи с этим средняя  себестоимость единицы продукции (работы, услуги) определяется делением суммы всех издержек производства за месяц (в целом по итогу и по каждой статье) на количество готовой  продукции за этот же период. 

     С = З / Х, 

     где С – себестоимость единицы продукции, руб;

     З – совокупные затраты за отчетный период, руб;

     Х – количество произведенной за отчетный период продукции.

     Объекты учета издержек производства часто  совпадают с объектами калькулирования.

     Попередельный метод. Передел — это совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или же получением законченного готового продукта.

     Прямые  затраты отражаются в текущем  учете не по видам продукции, а  по переделам либо стадиям процесса производства, даже если в одном  переделе можно получить продукцию  разных видов. Следовательно, объектом учета издержек производства обычно является передел. Поскольку в таких  производствах процесс выпуска  готовой продукции состоит в  основном из нескольких последовательных технологически законченных переделов, то, как правило, исчисляется себестоимость  продукции каждого передела. Значит, объектом калькулирования является вид или группа продукции каждого  передела.

     Указанный метод используется на предприятиях таких отраслей промышленности, как  нефтеперерабатывающая, металлургическая, химическая, целлюлозно-бумажная, хлопчатобумажная, текстильная и др.

     Остатки незавершенного производства на конец  месяца выявляются на основе инвентаризации соответствующего передела.

     Себестоимость единицы каждого вида готовой  продукции калькулируется, как правило, комбинированным или одним из пропорциональных способов.

     Сущность  позаказного метода заключается в следующем. Все прямые основные издержки производства учитываются в разрезе установленных статей калькуляционного листа по отдельным производственным заказам, выдаваемым на заранее определенное количество изделий (продукции) данного вида. Остальные издержки производства учитываются по местам возникновения, по назначению, по статьям и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения. Следовательно, объектом калькулирования при этом методе является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его выполнения. До выполнения заказа все относящиеся к нему производственные расходы считаются незавершенным производством.

     По  окончании изготовления изделия  или выполнения работы заказ закрывается. После сообщения о закрытии заказа никакого отпуска материалов и начисления заработной платы по нему не должно быть. В этих случаях определяется не средняя, а индивидуальная себестоимость  единицы продукции (заказа или работы). В мелкосерийном производстве после  закрытия заказа фактическая себестоимость  единицы продукции исчисляется  путем деления суммы издержек производства на количество изготовленной  по этому заказу продукции.

     На  предприятиях должен быть организован  надлежащий контроль за издержками производства и составлением первичных документов в соответствии с подетальными и пооперационными нормами расхода материалов и денежных средств на оплату труда. Этот контроль призван предотвращать выполнение работ, не предусмотренных технологическим процессом, а также обеспечивать правильность отнесения издержек производства на соответствующие заказы.

     Позаказный  метод применяется в основном в индивидуальном производстве с механическими процессами обработки материалов, при изготовлении неповторяющихся или редко повторяющихся экземпляров продукции сложных видов (турбин, судов), в производствах, в которых выпускаются опытные образцы продукции, а также во вспомогательных производствах (изготовление специальных инструментов, производство ремонтных работ). Он используется на предприятиях с физико-химическими процессами при выпуске отдельных видов продукции ограниченного количества (химические реактивы, оригинальные изделия из железобетона и др.). Сферой применения позаказного метода являются также мелкосерийные производства при выпуске заранее определенного количества изделий. 

 

      Глава 2. Классификация и учет затрат на примере предприятия МУП «Аптека» № 166. 

     2.1. Краткая характеристика предприятия. 

     МУП «Аптека» № 166 города Ульяновска. Аптека находится по адресу ул. 12 Сентября, дом 87. Аптека занимает первый этаж двухэтажного, кирпичного, отдельностоящего здания, общей площадью 496 м2.

     На  данный момент аптека относится к  первой категории с общим товарооборотом 10251000 руб.

     Предприятие является юридическим лицом, имеет  самостоятельный баланс, круглую  печать, содержащую его полное наименование на русском языке и указание на место нахождения предприятия.

     Учредителем предприятия выступает муниципальное  образование г. Ульяновска в лице комитета по управлению муниципальным имуществом г. Ульяновска и комитета по делам здравоохранения администрации г. Ульяновска.

     Предприятие вправе иметь штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также  зарегистрированный в установленном  порядке товарный знак и другие средства индивидуализации.

     Предприятие вправе в установленном порядке  открывать расчетный и иные банковские счета на территории Российской Федерации  и за ее пределами.

     Предприятие может от своего имени приобретать  и осуществлять имущественные и  личные неимущественные права, нести  ответственность, быть истцом и ответчиком в суде.

     Предприятие несет ответственность по своим  обязательствам всем принадлежащим  ему имуществом. И не несет ответственность  по обязательствам Учредителей. В свою очередь Учредители не несут ответственность по обязательствам предприятия, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

     Целью создания предприятия является: оказание услуг фармацевтического, медицинского и иного характера деятельности на основе рационального использования  материальных, финансовых и кадровых ресурсов, обеспечения условий устойчивого  функционирования, повышения экономической  эффективности, внедрения рыночных механизмов, регулирования и развития конкурентоспособности системы  здравоохранения, защита законных прав и интересов членов трудового  коллектива.

     Предмет деятельности предприятия:

     Фармацевтическая  деятельность – разработка, исследование, хранение, упаковка, перевозка, государственная регистрация, контроль качества, оптовая и розничная продажа, маркировка, реклама, применение, уничтожение лекарственных средств и изделий, предназначенных для медицинских и оздоровительных целей.

     Реализация всех видов лекарственных форм по рецептам врачей и требованиям лечебно-профилактических и иных учреждений.

     Предприятие имеет гражданские права, соответствующие  предмету и целям его деятельности, предусмотренные настоящим Уставом, и несет связанные с этой деятельностью  обязанности.

     Предприятие осуществляет отдельные виды деятельности, перечень которых определен федеральным  законом, только после получения  соответствующей лицензии в установленном  порядке.

     Все производственные помещения и торговый зал занимают первый этаж здания.

     МУП «Аптека» № 166 обслуживает население без обеда и выходных. Часы работы аптеки с 8-00 до 20-00 в будние дни, а в выходные с 10-00 до 17-30.

     В данное время коллектив аптеки, согласно штатного расписания, составляет 27 человека, из которых 9 провизоров, 6 фармацевтов.

     Имущество предприятия является неделимым  и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе  между работниками предприятия.

     Уставный  фонд предприятия составляет 100000 (сто  тысяч) рублей.

     Руководитель  предприятия назначается комитетом  по здравоохранению города Ульяновска, с ним заключается контракт на 1 год, затем продляется. У руководителя организации 2 заместителя, 1 главный бухгалтер, заведующие отделами, подчиненные.

     Руководитель  предприятия осуществляет свою деятельность на основании и в соответствии с условиями трудового договора, заключенного с работодателями. Изменение, прекращение трудового договора происходит в порядке и по основаниям, предусмотренным действующим законодательством  о труде, трудовым договором, настоящим  Уставом и местными нормативными актами.

     Руководитель  предприятия при осуществлении  своих прав и исполнении обязанностей должен действовать в интересах  предприятия добросовестно и  разумно.

     Руководитель  предприятия подлежит аттестации в  порядке, установленном Учредителями предприятия в соответствии с  местными нормативными актами и трудовым договором.

     Главный бухгалтер назначается на должность (и освобождается от должности) руководителем  организации и подчиняется непосредственно  ему. В своей работе он должен руководствоваться  нормативными документами, а также  нести ответственность за соблюдение содержащихся в них единых правовых и методологических принципов ведения  бухгалтерского учета. В организациях, основанных на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления, главный бухгалтер назначается  на должность и освобождается  от нее по согласованию с собственником  имущества организации либо органом, уполномоченным собственником.

 

     

     2.2. Управленческие решения  по учету затрат  и калькулированию  себестоимости продукции  на примере   МУП «Аптека» №166. 

     На  предприятии учет затрат организуется различными методами в зависимости  от способа:  оценки затрат, характера  производственного процесса, полноты  включения затрат в себестоимость  продукции.

     В зависимости от способа оценки затрат, можно выделить учет затрат по фактической, нормативной и плановой (прогнозной) себестоимости.

     При использовании метода учета  затрат по фактических затрат отчетного  периода определяется по формуле:

     З_ф = К_ф × Ц_ф, 

     где  З_ф  -  фактические затраты;

     Ц_ф  - фактическая цена использованных ресурсов;

     К_ф      - фактическое количество использованных ресурсов. 

     В мае 2009 года  предприятие фактически использовало  200 кг сырья и материалов, необходимых для производства лекарственной  продукции по цене  29 руб. за кг. Рассчитаем фактические затраты:

     З_ф = 200 × 29 = 5800 руб. 

     Достоинством  этого метода состоит в простоте расчетов.

     Но  следует учесть и недостатки:

     - отсутствие нормативов для контроля  количества использованных ресурсов  и цен на них;

     - невозможность определения и  анализа мест, виновников  и причин  отклонений;

     - проведение расчета затрат только  в конце отчетного периода.