Организация бухгалтерского управленческого учета на предприятии

     Косвенные расходы невозможно прямо отнести  не какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике (пропорционально  основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станкочасов, часов отработанного времени  и т.д.). Эта методика описывается  в учетной политике предприятия.

     Прямые  материальные затраты. Каждое производственное изделие состоит из материалов, которые  становятся частью готовой продукции, их стоимость можно прямо и  экономично, без особых затрат относить на определенное изделие.

     Прямые  расходы на оплату труда включают все расходы по оплате рабочей  силы, которые можно прямо и  экономично отнести на определенный вид готовых изделий. Издержки на оплату труда за работу, которые  нельзя прямо и экономично отнести  на определенный вид готовых изделий, называют косвенными расходами на оплату труда. Их относят к косвенным общепроизводственным расходам.

     Размер  прямых издержек на единицу продукции  практически не зависит от объема производства, и снизить его можно  путем повышения эффективности  производства, производительности труда, введения новых ресурсо- и энергосберегающих  технологий.

     Косвенные расходы. В них входят все издержки, которые нельзя отнести к первой и второй группам. Косвенные расходы – это совокупность издержек, связанных с производством, которые нельзя (или экономически нецелесообразно) отнести непосредственно на конкретные виды изделий.

     Косвенные расходы подразделяются на 2 группы: (табл. 2)

• Общепроизводственные расходы – это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на счете 25 «Общепроизводственные расходы».
• Общехозяйственные расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы».

 

     Таблица 2 - Классификация косвенных (накладных) расходов

     Деление затрат на прямые и косвенные зависит  от технологических особенностей производства.

     Основные  и накладные расходы. К основным расходам относятся все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; амортизация основных производственных фондов; заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее и прочее), потребление которых связано с выпуском продукции (оказанием услуг). На любом предприятии они составляют важнейшую часть затрат.

     Накладные расходы называются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприятия, его управлением. В  соответствии с методом отнесения  затрат на носитель (объект калькулирования) накладные расходы являются косвенными.

     Производственные  и внепроизводственные (периодические  затраты, или затраты  периода). Затраты, входящие в себестоимость продукции (производственные), - это материализованные затраты, и поэтому их можно инвентаризировать. Они состоят их 3 элементов:

• Прямые материальные затраты;
• Прямые затраты на оплату труда;
• Общепроизводственные затраты.

     Производственные  затраты овеществлены в запасах  материалов, в объемах незавершенного производства и остатках готовой  продукции на складах предприятия. В управленческом учете их часто  называют запасоемкими, так как они  распределяются между текущими расходами, участвующими в исчислении прибыли, и запасами. Затраты на их формирование считаются входящими, являются активами фирмы, которые принесут выгоду в будущих отчетных периодах.

     Внепроизводственные затраты – это издержки, которые  нельзя проинвентаризировать. В управленческом учете данные затраты иногда называют издержками определенного периода, так как их размер зависит не от объемов производства, а от длительности периода. Эти расходы, как правило, связаны с полученными в течение  отчетного периода услугами. В  соответствии с Международными стандартами  бухгалтерского учета они не используются в расчетах себестоимости готовой  продукции, а следовательно, и для  оценки производственных запасов предприятия. Периодические расходы представлены издержками непроизводственного характера, не связанными непосредственно с  производственным процессом. Они состоят  из коммерческих и административных расходов. Первые предполагают расходы, связанные с осуществлением продаж и поставок продукции, вторые – расходы  по управлению предприятием. Учет этих расходов ведется соответственно на балансовых счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу». Периодические  затраты всегда относятся на месяц, квартал, год, в течение которых  они были произведены. Они не проходят стадию запасов, а сразу же оказывают влияние на исчисление прибыли. В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета в отчете о прибылях и убытках их вычитают из выручки как расходы, не принимаемые в расчет при калькулировании и оценке производственных запасов.

     Одноэлементные  и комплексные затраты. Одноэлементными  называют затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены  не слагаемые.

     Комплексные затраты состоят из нескольких экономических  элементов. Наиболее ярким примером являются цеховые расходы, в которые  входят почти все элементы.

     Затраты необходимо детализировать в зависимости  от экономической целесообразности и желания руководства. Когда  доля того или иного элемента затрат относительно мала, его выделение  не имеет смысла.

     Систематическое определение и анализ структуры  затрат на предприятии имеют очень  важное значение, в первую очередь  для управления издержками с целью  их минимизации.

     Структура затрат позволяет выявлять основные резервы снижения и разрабатывать  конкретные мероприятия по их реализации на предприятии. Структура затрат в целом по промышленности и ее отраслям ежегодно меняется. 

1.3. Калькулирование себестоимости продукции. 

     В русском языке слово «калькуляция» (лат.calculatio – вычисление) появилось во второй половине XIX в. и означает исчисление себестоимости.

     В современной экономической литературе калькулирование определяется как  система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных  видов продукции (работ, услуг) [6]. В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.

     Задача  калькулирования – определить издержки, которые приходятся на единицу продукции (работ, услуг), предназначенной для  реализации, а также для внутреннего  потребления.

     Конечным  результатом калькулирования является составление калькуляций. В зависимости  от целей калькулирования различают  плановую, сметную и фактическую  калькуляции. Все они отражают расходы  на производство и реализацию единицы  конкретного вида продукции в  разрезе калькуляционных статей.

     Плановая  калькуляция составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм и смет.

     Сметная калькуляция рассчитывается при  проектировании новых производств  и конструировании вновь осваиваемых  изделий при отсутствии норм расхода.

     Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции. Она используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а также для анализа и динамики себестоимости.

     Калькулирование позволяет изучить себестоимость  полученных в процессе производства конкретных продуктов. 

     1.4. Понятие и виды себестоимости продукции.

     Одной из важных задач управленческого  учета является калькулирование  себестоимости продукции. Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию [8].

     Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся  резервы. Чем ниже себестоимость  продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле  производство продукции обходится  как предприятию, так и всему  обществу.

     Следует отметить, что в системах финансового  и управленческого учета подходы  к формированию себестоимости различны.

     В управленческом учете себестоимость  формируется для того, чтобы управляющий  имел полную картину о затратах. Поэтому в системе управленческого  учета могут использоваться различные  методы расчета себестоимости. В  калькулировании могут участвовать  даже те затраты, которые не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в финансовом учете [15].

     Информация  об издержках, собранная в рамках бухгалтерского финансового учета, позволяет, в конечном счете, сформировать прибыль от реализации продукции, работ, услуг в целом по предприятию, но информация о структуре отдельных  видов продукции при этом может  быть искажена.

     Однако  для самого предприятия важна  достоверная информация о структуре  себестоимости – предприятие  получает возможность влиять на нее, то есть управлять своими издержками. Именно такая информация должна формироваться  в системе бухгалтерского управленческого  учета.

     В зависимости от того, какие затраты  включались в себестоимость продукции, ранее выделялись следующие виды:

     Цеховая – включала прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризовала затраты  цеха на изготовление продукции;

     Производственная  – состояла из цеховой себестоимости  и общехозяйственных расходов; свидетельствовала  о затратах предприятия, связанных  с выпуском продукции;

     Полная  себестоимость – производственная себестоимость, увеличенная на сумму  сбытовых расходов. Этот показатель интегрировал общие затраты предприятия, связанные  как с производством, так и  с реализацией продукции.

     Кроме того, различают индивидуальную и  среднеотраслевую себестоимость. Индивидуальная себестоимость свидетельствует  о затратах конкретного предприятия  по выпуску продукции; среднеотраслевая – характеризует средние по отрасли  затраты на производство данного  изделия. Она рассчитывается по формуле  средневзвешенной из индивидуальных себестоимостей предприятий отрасли.

     Также существует плановая и фактическая  себестоимость. В расчеты плановой себестоимости включаются максимально  допустимые затраты предприятия  на изготовление продукции, предусмотренные  планом на предстоящий период. Фактическая себестоимость характеризует размер действительно затраченных средств на выпущенную продукцию. 

     1.5. Классификация методов калькулирования себестоимости продукции.

     Метод учета и калькулирования выбирается предприятием самостоятельно, так как  зависит от ряда частных факторов: отраслевой принадлежности, размера, применяемой  технологии, ассортимента продукции  и прочее, иначе говоря, от индивидуальных особенностей предприятия. На практике эти методы могут применяться  в различных сочетаниях. Главное, чтобы выбранный организацией метод  обеспечивал возможность группировки  затрат по отдельным объектам учета, текущего контроля за затратами на производство, а также возможность  реализации важнейшего принципа управленческого  учета – управление себестоимостью по отклонениям [11].

     Определение себестоимости – очень сложный  процесс, причем калькулирование себестоимости  продукции (работ, услуг) должно отвечать отраслевой специфике предприятия, а также особенностям организации  его производства.