Организация бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками

К-т сч.62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" субсчет 1 "Расчеты с покупателями в рублях" (3 "Расчеты с покупателями в валюте").

     Одним из наиболее часто встречающихся  способов расчетов являются расчеты  товарными векселями. Бухгалтерский  учет товарных векселей, применяемых  при расчетах между организациями  за поставленные товары (продукцию) осуществляется на основе письма Минфина РФ от 31.10.94г. № 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги" (с изменениями и дополнениями).

     Товарный  вексель подтверждает обязательства  покупателя оплатить задолженность  по наступлении определенного срока. За предоставленную отсрочку платежа  векселедатель уплачивает проценты по векселю. Организация - получатель денег по векселю (векселедержатель) при получении суммы, указанной в векселе, отражает ее:

Д-т сч.62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя полученные"

К-т сч.62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" субсчет 2 "Авансы выданные в рублях" (4 "Авансы выданные в валюте") или сч.90 "Продажи".

Если по полученному  векселю, обеспечивающему задолженность  покупателя (заказчика), предусмотрено  получение процента, то по мере погашения  этой задолженности делается запись:

Д-т сч.51 "Расчетные  счета" (52 "Валютные счета")

К-т сч.62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" - на сумму погашения задолженности;

К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы" - на величину процента.

     Претензии, возникающие у организаций в  связи с использованием векселей, отражаются в бухгалтерском учете  на счете 76, субсчет 2 "Расчеты по претензиям".

     Если  организация-векселедержатель ведет  налоговый учет в целях исчисления НДС по моменту оплаты за реализованные  товары, работы, услуги, то она считает  продукцию, по которой был получен  вексель, реализованной на дату погашения векселя. [26, с.70]

     В случае передачи векселедержателем  векселя до окончания срока платежа  по нему поступление средств отражается по дебету счетов учета денежных или  других средств, иного имущества (в  зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции) и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя полученные".

Если сумма  фактически поступивших денежных или  иных средств, иного имущества меньше той, которую организация должна получить по векселю, указанная разница относится векселедержателем в дебет счета учета прочих расходов и доходов.

     В случае неоплаты векселедержателем  векселя в установленный срок задолженность, числящаяся у векселедержателя на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя полученные", переводится на счет 76, субсчет 2 "Расчеты по претензиям".

     Сумма начисленных расходов по опротестованию векселя отражается по дебету счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы" и  кредиту счета 76, субсчета 2 "Расчеты  по претензиям".

     Перечисление указанных сумм отражается по дебету счета 76, субсчет 2 "Расчеты по претензиям" и кредиту счетов учета денежных средств.

Для контроля за индоссированными векселями применяется  забалансовый счет 009 "Обеспечения  обязательств и платежей выданные". На этом забалансовом счете индоссированные векселя числятся до истечения срока предъявления в установленном порядке претензий по указанным векселям, получения извещения об их оплате или оплаты их организацией.

     Организация, выдавшая аваль (поручительство по векселю), отражает его на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

     Учет  расчетов с заказчиками ведется  на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" точно так же как и с покупателями.

     Организации, формирующие резерв сомнительных долгов, направляют числящиеся в составе резервов суммы на списание долгов, не погашенных в сроки, установленные договором.

     Списание  долгов покупателей и заказчиков (дебиторской задолженности, нереальной для взыскания), а также просроченной дебиторской задолженности за счет резервов по сомнительным долгам -

Д-т сч.63 "Резервы  по сомнительным долгам"

К-т сч.62 "Рачеты с покупателями и заказчиками".

При недостаточной  величине резервов сомнительных долгов, созданных организацией в отчетном периоде, не покрываемая ими сумма дебиторской задолженности, нереальной для взыскания, подлежит списанию в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" в качестве внереализационных расходов организации.

Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы"

К-т сч.62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками". 

1.3 Порядок списания дебиторской задолженности в результате исполнения срока исковой давности

     При ведении хозяйственной деятельности в учете организаций образуются суммы текущей дебиторской и  кредиторской задолженности.

При осуществлении  хозяйственных операций расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются в бухгалтерской отчетности организации в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными (п.73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н; далее - Положение по ведению бухгалтерского учета).

     Соответственно  кредиторской задолженностью признается существующее на отчетную дату обязательство  организации, возникшее вследствие прошлых событий ее хозяйственной деятельности, расчеты по которой должны привести к оттоку ресурсов организации, которые могли бы принести ей экономические выгоды.

     Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств. Как часто, на каких условия проводится инвентаризация, порядок отражения излишков и недостач определены ст.12 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также пунктами 26 - 28 Положения по ведению бухгалтерского учета.

     Ежегодной инвентаризации подлежат, в частности, расчеты с поставщиками, дебиторами и кредиторами. Надо обратить внимание, что одной из задач инвентаризационной комиссии является документальная проверка правильности и обоснованности сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Результаты инвентаризации оформляются Актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме N ИНВ-17.

     При этом инвентаризационная комиссия должна определить суммы дебиторской и  кредиторской задолженности, по которым  истекли сроки исковой давности.

     Согласно  статьям 195 и 196 Гражданского кодекса  РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено, при этом общий срок исковой давности устанавливается в три года

     Течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п.1 ст. 200 ГК РФ).

При отсутствии договора, в котором указан срок платежа, начало срока исковой давности определяется истечением разумного  срока исполнения обзательства по оплате, например, 30 дней с даты фактической  передачи товаров (работ, услуг), указанной  в накладной (п.2 ст.314 ГК РФ).

     Таким образом, организация имеет право  списать кредиторскую задолженность  на следующий день после окончания  трехлетнего срока.

     При этом надо обращать внимание, что срок исковой давности может приостанавливаться или прерываться.

     В соответствии с п.78 Положения по ведению бухгалтерского учета суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются с баланса на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

     Суммы кредиторской задолженности, по которым  истек срок исковой давности, представляют собой внереализационный доход  и подлежат включению в доход  организации в сумме, в которой  эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете (пункты 8 и 10.4 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н).

     Долговые  обязательства покупателя и заказчика  представляют собой дебиторскую  задолженность. Как объект бухгалтерского учета дебиторская задолженность по сроку платежа классифицируется на:

срочную, срок исполнения обязательств по которой еще не наступил;

просроченную, срок исполнения обязательств по которой  уже истек;

отсроченную, у  которой продлен срок исполнения. Время, на которое может быть отсрочен платеж, определяется самими участниками договора и является одним из условий договора. В свою очередь, просроченная дебиторская задолженность подразделяется на истребованную и неистребованную.

     Под истребованной задолженностью понимается погашенная покупателями и заказчиками просроченная дебиторская задолженность, по которой организация-кредитор приняла предусмотренные законодательством меры по ее возврату, как в досудебном порядке, так и посредством подачи иска в арбитражный суд.

     Неистребованная задолженность представляет собой  просроченную дебиторскую задолженность, возвратить которую организация  кредитор в силу разных причин не смогла. Это не только случаи, когда работа по взысканию задолженности вообще не велась. Сюда относятся и ситуации, когда организация предпринимала все усилия по взысканию долга, но их не хватило для погашения задолженности.

     По  возможности взыскания дебиторскую  задолженность можно разделить  на три группы:

1) надежная задолженность,  которая обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией;

2) сомнительная  задолженность, которая не погашена  в срок и не обеспечена залогом,  поручительством или банковской  гарантией, но по которой, тем  не менее, сохраняется вероятность  возможного погашения;

3) безнадежная задолженность, т.е. задолженность с истекшим сроком исковой давности, невозможная к получению вследствие форс-мажорных обстоятельств, в которых оказался должник, а также ликвидации организации-дебитора или ее банкротства.

     Каждая  из этих групп имеет свои особенности при отражении в бухгалтерском учете организации.

     По  сомнительным долгам организация может  создавать резерв. Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов  проведенной в конце отчетного  года инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу, в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Для обобщения  информации о резервах по сомнительным долгам предназначен счет 63 "Резервы по сомнительным долгам"

Создание резерва  по сомнительным долгам отражается записью:

Д 91-2 "Прочие pacxoды"

К 63 "Резервы  по сомнительным долгам" - на величину созданного резерва.

     При списании невостребованных долгов, ранее признанных приятием сомнительными делается запись:

Д 63 "Резервы  по сомнительным долгам"

К 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и торами" - на величину списанного неистребованного долга.

     Неизрасходованные суммы резервов по сомнительным долгам присоединяются к прибыли года, следующего за годом их создания записью:

Д 63 "Резервы  по сомнительным долгам"

К 91-1 "Прочие доходы" - на неизрасходованную сумму  резерва.

     Безнадежная задолженность, т.е. задолженность, по которой истек срок исковой давности или должник признан банкротом или ликвидирован, является не реальной для взыскания.