Организация бухгалтерского и налогового учета при направлении работника в служебную командировку за пределы РФ

    Таким образом, для признания услуг сотовой связи по договору, заключенному организацией-налогоплательщиком с оператором мобильной связи, должен быть подтвержден производственный характер всех осуществленных с номера сотовой связи звонков.⁴² 

3.2. Налог на доходы физических лиц.

    Суточные. В отличие от налога на прибыль, гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» содержит предельные нормы суточных. Независимо от того, какой размер суточных установлен локальным нормативным актом организации, сегодня не облагаются НДФЛ суточные в размере 700 руб. за каждый день командировки в пределах России и 2500 руб. – за каждый день зарубежной командировки.

    Сумма сверхнормативных суточных, выплаченных  работнику, признается его доходом  и облагается налогом в общем  порядке.⁴³ В силу чего организация, как налоговый агент, обязана удержать исчисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов работника при их фактической выплате. Удержание начисленной суммы налога производится организацией за счет любых денежных средств, выплачиваемых работнику.⁴⁴

    Зачастую работникам возмещаются расходы по оплате питания в месте командирования. Суммы, выплачиваемые работникам в оплату такого питания, не освобождаются от обложения НДФЛ, т.к такие расходы не включены в перечень командировочных расходов, освобождаемых от налогообложения. Для  этих целей работникам за каждый день нахождения в командировке выплачиваются суточные.

    Расходы на оформление виз, служебных заграничных паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов, освобождаются от уплаты НДФЛ.

При признании расходов на оформление виз организация может столкнуться с определенными трудностями, которые вызваны следующим. Некоторые иностранные государства, так же как и Россия, не разрешают въезд в страну без оформления полиса медицинского страхования, действительного на их территории.⁴⁵

    В такой ситуации приобретение медицинского страхования является необходимым  условием для оформления и получения  визы. Так как в данном случае затраты на медицинское страхование  работников связано с производственной необходимостью и обусловлены исключительно целью командировки, то стоимость страховки можно включать в состав расходов на основании пп 12 п 1 ст 264 НК РФ. При этом для подтверждения таких затрат, помимо собственно полиса медицинского страхования, организации целесообразно запастись документом от посольства соответствующей страны, из которого бы усматривалось, что медицинская страховка является обязательным условием получения визы.

    Таким образом, в случае направления работника  в служебную командировку за пределы  территории Российской Федерации и оплаты ему расходов по получению не служебного, а общегражданского заграничного паспорта такие расходы учитываются при определении налоговой базы и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

    Проезд  работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы. Если работник приобретает билет на проезд в вагон повышенной комфортности, то ему следует учесть, что в оплату стоимости проезда включается стоимость сервисных услуг.

    Если  стоимость сервисных услуг включена в стоимость проезда в вагоне повышенной комфортности, то данные расходы при командировании работника не подлежат налогообложению НДФЛ.

    Относительно  VIP-залов в целях налогообложения НДФЛ, т.е плата за услуги аэропорта по предоставлению VIP-зала не является обязательным платежом, и, следовательно, расходы по оплате организацией услуг залов для официальных лиц не относятся к командировочным расходам.⁴⁶ Поэтому при направлении работника в командировку расходы организации по оплате услуг VIP-зала следует рассматривать в качестве дохода, подлежащего налогообложению НДФЛ. 

3.3. Налог на  добавленную стоимость

    Если  организация является плательщиком налога на добавленную стоимость, то она может принять к вычету суммы налога, уплаченные по расходам на командировки, принимаемые при исчислении налога на прибыль организации. В частности, вычету подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам  по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями.⁴⁷ Однако, предъявить к вычету уплаченные суммы НДС можно, если будут учтены некоторые нюансы. Так, одним из условий применения вычетов сумм НДС, предъявленных налогоплательщиками при приобретении услуг, является принятие оказанных услуг на учет.⁴⁸ Кроме того, при приобретении услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно в книге покупок регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.⁴⁹  Таким образом, предъявление к вычету уплаченных сумм НДС по услугам по перевозке работников к  месту служебной командировки и обратно возможно не ранее налогового периода, в котором указанные бланки включены работниками в отчеты о служебных командировках. Причем если в документах нет ссылки на предъявленные налогоплательщику суммы НДС, то вся сумма, указанная в этих документах, включается в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль. Поэтому, если в билетах, подтверждающих стоимость проезда работника из командировки к месту постоянной работы, нет указаний о предъявлении налогоплательщику  к уплате суммы НДС, то данные расходы в полной сумме относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.⁵⁰ С проблемой принятия НДС к вычету в части расходов на проезд чаще всего сталкиваются организации, покупающие проездные документы за наличный расчет, в которых обычно сумма НДС не выделяется отдельной строкой. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость запрещают регистрировать в книге покупок такие билеты. Чтобы предотвратить возможность появления споров с фискальными органами, рекомендуется приобретать проездные документы по безналичному расчету, что предполагает возможность получения счета-фактуры, в котором сумма НДС выделена отдельной строкой.

    Услуги  по перевозке пассажиров и багажа по территории РФ подлежат налогообложению  НДС по ставке 18%.⁵¹ Что касается услуг по перевозке пассажиров и багажа в международном сообщении, их налогообложение производится по ставке в размере 0% при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов. Перечень документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога в отношении указанных услуг, установлен п.6 ст.165 НК РФ, согласно которому налогоплательщик должен представить в налоговые органы выписки из банка, подтверждающие поступление выручки за оказанные услуги, и реестр единых международных перевозочных документов, определяющих маршрут перевозки с указанием пунктов отправления и назначения.

    Таким образом, действующий порядок применения НДС не обязывает налогоплательщиков, оказывающих услуги по перевозке пассажиров и багажа, представлять в налоговые органы перевозочные документы, в том числе в форме электронных пассажирских билетов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

    Особое  внимание уделено вопросам учета  и налогообложения командировочных  расходов, при этом учтены последние нормативные акты. В работе приведены практические рекомендации, бухгалтерские проводки, приведены цифровые примеры, которые  помогут правильно отразить в учете административно-хозяйственные, командировочные и прочие расходы, оформить бухгалтерские документы. Данная работа представляет собой практическое пособие по отнесению расходов к командировочным, отражению и учету соответствующих операций.

    В работе рассмотрены вопросы документирования, учета и налогообложения соответствующих расходов, даны примерные формы их заполнения.

Конечно, в  рамках одной работы достаточно сложно произвести исчерпывающий анализ всех проблем и всех возможных ситуаций, связанных с вышеуказанными расчетами. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  источников и литературы.

1. Конституция Российской Федерации.
2. Гражданский Кодекс РФ. Часть I - Закон РФ от 30.11.94г. № 51-ФЗ. Часть II - Закон РФ от 26.01.96г. № 14 - ФЗ.
3. Налоговый Кодекс РФ. Часть I – Закон РФ от 31.07.98г. № 146-ФЗ. Часть II – Закон РФ от 5.08.2000г. № 118-ФЗ.
4. Трудовой Кодекс РФ от  30.12.2001г. № 197 – ФЗ (Принят ГД ФС РФ 21.12.2001г. (ред. от 25.11.2009г.) (с изм. и доп., вступившими в силу от 01.01.2010г.).
5. «О бухгалтерском учете» Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ (ред. от 23.11.2009г.).
6. «Об особенностях направления  работников в служебные командировки» Постановление Правительства РФ от 13.10.2008г. № 749.
7. «О порядке выезда из Российской Федерации и въезда в Российскую Федерацию» Федеральный Закон от 15.08.1996 № 114-Фз
8. Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» Письмо ЦБ РФ от 04.10.1993г. № 18 (ред. от 26.02.1996).
9. «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (ред. от 11.03.2009) (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008) Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.10.2008 № 12522).
10. «Об утверждении унифицированной  формы первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет» Постановление Госкомстата РФ от 01.08.2001 № 55.
11. «Об обязательном страховании в Российской Федерации» Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ.
12. «Об утверждении форм строгой отчетности» Приказ Минфина России от.12.1993 № 121.
13. «О порядке учета расходов на проживание командированных работников в гостиницах» Письмо МНС России от 23.04.2004 № 02-5-10/29
14. «О языках народов Российской Федерации» Закон Российской Федерации от 25.10.1991 № 1807-1
15. «По вопросу включения расходов на оформление виз, проезда и проживания работника на территории иностранного государства в доход работника для целей обложения НДФЛ, а также о продолжительности служебных зарубежных командировок, и о выплате командировочному работнику суточных» Письмо Минфина России от 25.01.2008 №03-04-06-01/22
16. «По вопросу признания в целях налогообложения прибыли организации расходов, связанных со служебными командировками» Письмо Минфина России от 24.04.2008 №03-03-06/2/45
17. «По вопросу налогообложения при направлении работника в командировку» Письмо Минфина России от 28.04.2008 №03-03-06/2/30
18. Демура И. Приказ о направлении работника в командировку. Унифицированная форма № Т-9 Образец заполнения.// Кадровик. Кадровое делопроизводство.2009.- №8
19. Журавлева И.В. Унифицированная форма № Т-9а Образец заполнения// Кадровик. Кадровое делопроизводство.2009.- №10
20. Островская А.З. Работник едет в командировку // Налоговый вестник. – 2010г. - №2.
21. Полякова М.С.  Оплата труда за время командировки.// Российский налоговый курьер. Июнь 2010.-№11.
22. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: Учебно-практическое пособие.- М. : изд-во Проспект., 2007.
23. Семенихин В.В. Командировочные и представительские расходы. «ГроссМедиа», «РОСБУХ».,2010.