Организация бухгалтерского и налогового учета при направлении работника в служебную командировку за пределы РФ

    

Содержание

Введение……………………………………………………………………………………2

Глава 1. Служебная  командировка за пределы 

территории  Российской Федерации. Документальное оформление…………….3

1.1. Служебная  командировка за пределы 

территории  Российской Федерации……………………………………………………3

1.2. Права  работника, направленного в командировку……………………………..6

1.3.Документальное  оформление командировки…………………………………….8

Глава 2. Организация  бухгалтерского учета 

при направлении  работников в служебные командировки

 за пределы  Российской Федерации………………………………………………….11

Глава 3. Организация  налогового учета 

при направлении  работников в служебные командировки

за пределы  Российской Федерации……………………………………………………16

3.1.Налог на  прибыль…………………………………………………………………….16

3.2. Налог  на доходы физических лиц…………………………………………………21

3.3. Налог  на добавленную стоимость…………………………………………………22

Заключение…………………………………………………………………………………25

Список источников и литературы……………………………………………………….26 
 

 

    

 

    

 

    

 

    

 

    

 

    

 

    

 

    

 

    

 

    

 

    

 

    

    

Введение

    В процессе функционирования каждого  предприятия возникают вопросы, связанные с расчётами с подотчётными лицами. В основном, это закупка товарно-материальных ценностей и служебные командировки.

    Тема  расчётов предприятий с сотрудниками, выезжающими в служебные командировки, как по России, так и в другие страны, достаточно хорошо изучена и освещена в экономической прессе и специальных изданиях. К тому же командировочные расходы относятся к категории затрат предприятия, которые постоянно находятся под пристальным вниманием проверяющих органов. На этом объекте учёта замыкается комплекс вопросов, связанных с отражением в бухгалтерском учёте и налогообложении.

    Но, в то же время следует заметить, что большинство публикаций на эту  тему сводится, как правило, к рассмотрению действующих нормативных документов и описанию порядка оформления первичных документов. Несомненно, такие публикации имеют определённую значимость для практикующего бухгалтера, так как правильно организованный учет в значительной степени является залогом достоверного формирования финансовой отчетности и, соответственно, налогооблагаемой базы по ряду налогов.

    Однако, опыт проведения аудиторских проверок предприятий показывает, что на практике возникает более широкий спектр проблем учёта и налогообложения, чем описывается в нормативных  документах. Отсюда цель работы – осветить как можно шире проблемы бухгалтерского учёта командировочных расходов.

    В процессе своей деятельности практически  каждый бухгалтер сталкивается с  проблемой правильного учета  и налогообложения командировочных  расходов. При этом часто возникают вопросы, в частности, что считать служебной командировкой; каков порядок командирования сотрудников предприятия, работающих по совместительству или выполняющих работу по договорам гражданско-правового характера; какими нормативными документами, затрагивающими вопросы командировочных расходов, необходимо руководствоваться в настоящее время.

    На  эти и другие типичные вопросы, связанные  с командировочными расходами, будут  даны ответы в рамках этой работы.  

    

 

    

    

Глава 1.Служебная командировка за пределы территории Российской Федерации. Документальное оформление.

    

1.1. Служебная командировка за пределы территории Российской Федерации.

    Необходимость командирования работников время от времени возникает на каждом предприятии. Все сведения о том как направить  работника в командировку, какие гарантии ему предоставить, как отразить командировочные расходы в налоговом и бухгалтерском учете, можно найти в следующих документах:

1. Трудовом кодексе;
2. Налоговом кодексе;
3. Положении об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749;
4. Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988г. № 62 «О служебных командировках в пределах СССР». В настоящее время  эти Инструкции действуют только в той части, которая не противоречит Трудовому кодексу и Положению № 749 от 13 октября 2008 г.
5. разъясняющих письмах Минфина России;
6. постановлениях Высшего Арбитражного суда.

Каждая  организация ориентируясь на свои финансовые возможности и особенности технологического процесса составляет Положение, которое включает:

1. общие сведения (определение понятия «командировка», её сроки)
2. порядок направления в командировку, отчет о командировке (документооборот)
3. порядок оплаты труда командированных работников и другие социальные гарантии
4. перечень статей и нормы командировочных расходов, порядок и условия их признания с учетом правил налогообложения.

    Служебная командировка – поездка работника  по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.¹

    При направлении работника в служебную  командировку ему гарантируется  сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.²

    В командировку могут быть направлены только работники данной организации.

    Нельзя  отправлять в служебные командировки лица двух категорий: граждане, с которыми у работодателя отсутствуют трудовые отношения, и работники, имеющие льготы. А именно:

1. исполнители по гражданско-правовым договорам на выполнение работ и услуг. Они не имеют трудовых отношений с организацией. Их поездки по заданию заказчика не являются служебными командировками. Порядок осуществления таких поездок должен быть установлен в гражданско-правовом договоре;
2. работники в период действия ученического договора, если командировка не связана с ученичеством³
3. беременные женщины ⁴
4. работники в возрасте до 18 лет. Исключение составляют творческие работники, участвующие в создании (исполнении) произведений, в соответствии с перечнями работ, профессий, должностей таких работников, утвержденными Правительством РФ с учетом мнения трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений⁵, а также спортсмены⁶ в отдельных случаях и порядке, которые предусмотрены трудовым законодательством;
5. работники с разъездным характером работы в рамках выполнения служебных обязанностей⁷

    Допускается направление в командировку следующих работников с их письменного согласия и при условии, что это им не запрещено в соответствии с медицинским заключением⁸ :

1. женщин, имеющих детей в возрасте до трёх лет⁹
2. матерей и отцов, воспитывающих без супруга (супруги) детей в возрасте до пяти лет¹⁰
3. имеющих детей-инвалидов¹¹
4. осуществляющих уход за больными членами их семей¹²

    Гарантии, предоставляемые женщинам в связи  с материнством, распространяются и  на отцов, воспитывающих детей без  матери, а также на опекунов (попечителей) несовершеннолетних¹³

    Распоряжение  работодателя о выезде в служебную  командировку является для работника  обязательным. Отказ возможен только при наличии уважительных причин, иначе отказ от командировки представляет собой  дисциплинарный проступок, за который на работника может быть наложено дисциплинарное взыскание.

    Установлено несколько вариантов продолжительности  командировки.

    Как правило, срок командировки не может  превышать 40 дней, не считая времени  нахождения в пути.¹⁴

    Определение сроков командировки имеет значение для налогообложения командировочных расходов. Исполнение трудовых обязанностей вне места постоянной работы после истечения максимального срока командировкой не признаётся. Затраты уехавшего работника в целях налогообложения нельзя рассматривать как командировочные расходы.¹⁵ В период за пределами максимального срока место командировки следует рассматривать как фактическое место работы сотрудника. Сам работник при этом больше не является командированным. Это справедливо и в отношении зарубежных командировок.¹⁶ Таким образом, временное направление работника в другую местность на более продолжительный срок следует считать не командировкой, а временным переводом. Такой перевод требует обязательного согласия работника. 

    В случае направления в служебную командировку (как на территории Российской Федерации, так и на территории иностранных государств) работодатель обязан возмещать работнику:

1. расходы по проезду;
2. расходы по найму жилого помещения;
3. дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
4. иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.¹⁷

    Работнику при направлении его в командировку на территорию иностранного государства  дополнительно возмещаются:

1. расходы на оформление заграничного паспорта, визы и других выездных документов;
2. обязательные консульские и аэродромные сборы;
3. сборы за право въезда или транзита автомобильного транспорта;
4. расходы на оформление обязательной медицинской страховки;
5. иные обязательные платежи и сборы.¹⁸

 

    1.2. Права работника, направленного в командировку.

    Согласно  статье 167 Трудового кодекса за командированным  сотрудником сохраняются место  работы и средний заработок. Кроме  того, как и всем остальным работникам, в случае заболевания командированному гарантировано пособие по временной нетрудоспособности.¹⁹

    Администрация организации определяет следует  ли выходить работнику на основное рабочее место в день отъезда (приезда).

    На  командированных работников распространяется режим рабочего времени и времени  отдыха того предприятия, куда они командированы.²⁰ При этом оплачиваются все рабочие дни недели по графику, установленному по месту постоянной работы командированного сотрудника, в том числе и дни проведенные в дороге.²¹

    На  работу по месту командирования работник приходит по местному графику, а оплата труда ему начисляется по графику основного места службы.

    Порядок оплаты выходных и праздничных дней в командировке или предоставления отдыха, если день отъезда приходится на выходной оговаривается отдельно. Если работник специально командирован для работы в выходные или праздничные дни, их следует оплачивать так же, как и на постоянном рабочем месте, с учетом требований ст.153 ТК РФ.

    Трудовое  законодательство обязывает работодателя оплатить время работы в командировке в размере среднего заработка, рассчитанного в соответствии с правилами ст. 139 ТК РФ и Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от  24.12.2007 №922. именно эта сумма может быть признана в составе расходов на оплату труда, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль.²²

    Но  бывает так, что сумма среднего заработка  оказывается меньше, чем та сумма, которую работник мог бы получить, не уезжая в командировку, т.е он теряет в оплате не имея права  отказаться от служебной поездки. При наличии финансовых возможностей организация определяет особый порядок оплаты труда командированных работников: