Организация аудита кассовых операций в ЗАО Птицефабрика «Шарьинская»

Процедура 4. Сбор общих проводок (всех оборотов по счетам в корреспонденции с дебетом и кредитом счета 50 «Касса») за проверяемый период по данным регистров синтетического учета.

Процедура заключается в сборе  всех необходимых оборотных ведомостей в корреспонденции со счетом 50: расчетного счета, расчетно-платежных ведомостей с персоналом по оплате труда, с подотчетными лицами, расчетов с покупателями и поставщиками за наличный расчет и другие.

Процедура 5. Проверка соответствия оборотов по данным синтетического учета оборотам по данным кассовой книги.

На этой стадии выборочно были проверены данные собранных оборотных ведомостей в корреспонденции с кассовой книгой. Результат проверки показал, что данные оборотов синтетического учета соответствуют данным кассовой книги. Никаких нарушений не выявлено. Результат занесен в рабочий документ.

Процедура 6. Проверка идентичности данных кассовой книги и отчетов кассира.

Производится проверка соответствия записей кассовой книги отчетам  кассира. При сверке данных документов нарушений выявлено не было.

Процедура 7. Проверка правильности ведения и оформления кассовой книги.

В ходе проверки установлено, что кассовая книга пронумерована, сброшюрована и подписана руководителем и  главным бухгалтером.

Процедура 8. Проверка правильности оформления и заполнения первичных кассовых документов.

Данная процедура заключается  в проверке правильности получения  денежных средств по приходным ордерам, выдачи денег по расходных кассовым ордерам или другим документам. При проверке первичных кассовых документов птицефабрики  установлено, что они заполняются согласно действующим требованиям, помарок и подчисток в них нет.

Процедура 9. Проверка наличия на документах на выдачу денег подписи руководителя организации и наличие подписей получателей денег на расходных  кассовых ордерах.

Путем просмотра первичных кассовых документов выявлено наличие подписи руководителя на всех расходных кассовых ордеров. Данные проверки занесены в рабочий документ.

Процедура 10. Проверка соблюдения порядка  выдачи денег по доверенности.

Выдача наличных денег из кассы  может быть произведена только лицу, указанному в расходном ордере (заменяющем его документе), либо другому лицу, действующему от его имени на основании доверенности. В доверенности обязательно должен быть указан срок ее действия. При выдаче денег по доверенности проверялось наличие последней в расходном ордере. В ходе проверки установлено, что все операции с доверенностями на предприятии оформлены правильно. Результат занесен в рабочий документ.

Процедура 11. Проверка соблюдения установленного лимита хранения наличных денежных средств в кассе

Наличные деньги в кассе организации должны храниться только в пределах лимита, который устанавливает банк. Денежная наличность, поступившая сверх установленного лимита, должна быть сдана в банк. Превышение лимита разрешено только в дни выдачи заработной платы работникам организации. На данном этапе проверяется кассовая книга на наличие нарушений. В результате просмотра кассовой книги превышение, установленного банком лимита, выявлено не было.

Процедура 12. Проверка соблюдения установленного порядка и лимита наличных расчетов с юридическими лицами.

Размер лимита расчетов между юридическими лицами не должен превышать 60 тыс. руб. по одной сделке. Для проверки соблюдения данного лимита использовались данные расходных кассовых ордеров и кассовая книга. Проверка показала, что расчеты наличными денежными средствами с юридическими лицами, превышающие 60000 руб. на предприятии не производились.

Процедура 13. Проверка проведения ревизии кассы.

На данном этапе проверяется  наличие приказа руководителя на проведение ревизий кассовой наличности, регулярность, соответствие данных ревизии остатку наличных денег по данным кассовой книги, применение унифицированных форм, отражение результатов ревизии в учете. На птицефабрике имеется приказ руководителя о проведении обязательной ревизии кассы перед составлением годовой отчетности, при чрезвычайных обстоятельствах, при смене материально-ответственного лица и в других прописанных в приказе случаях. Результаты ревизий отражены в актах инвентаризации наличных денежных средств.

Процедура 14. Проверка наличия и применения контрольно-кассовых машин, их регистрации в ФНС России, заключения договора на обслуживание с техническими центрами.

Процедура заключается в просмотре  оформления книги кассира-операциониста и сверке данных с показаниями контрольных лент и кассовой книги.

Процедура 15. Проверка правильности отражения  в учете и бухгалтерской отчетности кассовых операций.

Поступление денежных средств и  денежных документов в кассу и  выдача их должна отражаться дебетовыми и кредитовыми оборотами на счете 50. В ходе проверки просматривались и сравнивались оборотно-сальдовая ведомость по счету 50 с данным бухгалтерской отчетности.

Процедура 16. Согласование с главным бухгалтером аудируемого лица выявленных замечаний в учете.

Обсуждение выявленных недочетов, не повлиявших на достоверность отчетности, но которые, по мнению аудитора, необходимо устранить и рекомендации по их исправлению.

Процедура 17. Оформление аудитором отчета по результатам проверки кассовых операций.

Завершающим этапом проверки является обобщение произведенных записей  в рабочем документе по проделанной  работе.

 

3.5  Оформление результатов аудиторской проверки в ЗАО Птицефабрика «Шарьинская».

 

На заключительной стадии аудиторской  проверки после сбора всех необходимых аудиторских доказательств и их соответствующей оценки аудитор должен подготовить и представить клиенту аудита свое заключение.

Аудиторское заключение — это официальный документ установленной формы, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности и содержащий мнение аудиторской организации (индивидуального аудитора) о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Форма, содержание и порядок подготовки аудиторского заключения определяются федеральным правилом (стандартом) Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденным постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 (в ред. постановлений Правительства РФ от 4 июля 2003 г. № 405, от 7 октября 2004 г. 532, от 16 апреля 2005 г. 228) [12].

Форма, содержание и порядок предоставления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

При составлении аудиторского заключения аудитор руководствуется положениями  федеральных правил (стандартов): «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности» (стандарт № 6), «Существенность  в аудите» (стандарт № 4), «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица» (стандарт № 11), «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника» (стандарт № 8), «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица» (стандарт № 23), «События после отчетной даты» (стандарт № 10). При подготовке заключения аудиторы используют и другие правила (стандарты).

Аудиторское заключение включает в  себя:

а) наименование;

б) адресат;

в) следующие сведения об аудиторской организации (аудиторе): организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора — фамилию, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица; место нахождения; номер и дату свидетельства о государственной регистрации; номер, дату предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии; членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

г) следующие сведения об аудируемом лице — организационно- правовую форму  и наименование; место нахождения; номер и дату свидетельства о  государственной регистрации; сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;

д) вводную часть;

е) часть, описывающую объем аудита;

ж) часть, содержащую мнение аудитора;

з) дату аудиторского заключения;

и) подпись аудитора.

Необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его  понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.

Аудиторское заключение должно содержать  перечень проверенной бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава.

В заключении отмечается, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности возложена на аудируемое лицо. Ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации [2].

Письменная информация аудитора руководству аудируемого  лица - это отчет аудитора, составленный в виде письма к руководству и включающий в себя: описание сведений о недостатках, выявленных в учетных записях, бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля; перечень обстоятельств, при которых эти недочеты были найдены; рекомендации по их устранению. Она не может рассматриваться как полный отчет обо всех существенных недостатках и должна содержать лишь те ошибки, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки, быть четкой, краткой, нормативной, без фактических неточностей.

Письменная информация аудитора готовится в ходе аудита и представляется руководителю и (или) собственнику аудируемого лица на завершающей стадии проверки. В предварительный вариант письменной информации аудитора должны входить требования по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и подготовки перечня уточнений к уже подготовленной финансовой (бухгалтерской) отчетности. Письменный ответ на предварительный вариант письменной информации аудитора должен отражать точку зрения клиента на замечания, содержащиеся в нем.

Одновременно с заключением  аудиторы обязаны подготовить окончательный  вариант письменной информации не менее  чем в двух экземплярах. Один из них  может передаваться под расписку лицу, подписавшему договор на оказание аудиторских услуг, либо лицу, прямо  указанному в качестве получателя письменной информации аудитора в договоре на оказание аудиторских услуг, либо любому другому лицу — в случае письменного указания на это в адрес аудиторской организации, подписанного лицом, заключившим договор на оказание аудиторских услуг. Второй экземпляр остается в распоряжении аудиторской организации и включается в рабочую документацию аудитора [12].

В нашей ситуации заключение является с выражением безоговорочно положительного мнения. Оно содержит мнение аудитора без всяких оговорок по результатам проведенной проверки, так как аудитор пришел к выводу о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности в Российской Федерации (Приложение 7).

 

Заключение

 

В ЗАО Птицефабрика «Шарьинская» Шарьинского  района Костромской области мной была проведена аудиторская  проверка учета движения наличных денежных средств в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Перед началом проверки мной был  проведен тест по оценке системы учета и внутреннего контроля, в ходе которого установлено, что аудиторский риск системы внутреннего контроля является средним. Уровень существенности составил 1300 тысяч рублей. Это говорит о том, что ошибка или искажение бухгалтерской отчетности в пределах этой суммы является не существенной и не введет пользователя этой отчетности в  заблуждение.

Исходя из выявленного риска  и уровня существенности мной была разработана программа аудита проверки кассовых операций, состоящая из следующих процедур: проверка наличия приказа о приеме на работу кассира, договора о материальной ответственности с ним; инвентаризация кассы; осмотр помещения кассы; сбор и проверка полноты и правильности оформления первичных кассовых документов, книг, журналов; проверка соблюдения порядка выдачи денег по доверенности; проверка соблюдения установленного лимита хранения наличных денежных средств в кассе; проверка установленного порядка и лимита наличных расчетов с юридическими лицами; проверка проведения ревизии кассы; проверка применения контрольно-кассовой техники.

В ходе проверки установлено обоснованное ведение кассовых операций на предприятии, правильность их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а так же соответствие применяемого порядка учета нормативным документам Российской Федерации.

Аудиторская проверка учета движения наличных денежных средств показала, что в ЗАО Птицефабрика «Шарьинская» бухгалтерский учет на данном участке ведется достаточно эффективно.

 

 

Список  использованных источников

 

 

1. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Дело и сервис», 2003. – 464 с.