Организация аудита кассовых операций в ЗАО Птицефабрика «Шарьинская»

По договору исполнитель (аудитор) обязуется оказать услуги, то есть совершить определенные действия, а заказчик (аудируемое лицо) — оплатить эти услуги. Таким образом, этот документ подтверждает и фиксирует официальное и юридическое согласование интересов двух сторон. Договор на оказание аудиторских услуг имеет разовый характер (Приложение 4).

Договор на оказание аудиторских услуг  состоит из следующих разделов:

• предмет договора (проведение проверки или оказание сопутствующих аудиту услуг);
• права и обязанности сторон; ответственность сторон при расторжении договора и условия расторжения договора;
• порядок сдачи работы;
• расчеты по договору;
• дополнительные условия; юридические адреса и банковские реквизиты сторон [12].

В договоре на оказание аудиторских услуг следует точно (недвусмысленно) сформулировать права, обязанности и ответственность сторон. При этом подход здесь должен быть принципиальным, объективным и деловым с таким учетом различных ситуаций (которые могут возникнуть в процессе проведения аудита или после его завершения), чтобы не нанести ущерба ни клиенту, ни репутации аудиторов [1].

Так как была выбрана повременная  оплата услуг, то перед заключением договора был составлен «Протокол соглашения о договорной цене на проведение аудиторской проверки» (Приложение 3).

 

3.3  Планирование аудита кассовых операций

 

Планирование аудита является начальной  стадией проведения аудиторской  проверки, которая начинается до написания письма-обязательства и заключения договора с клиентом.

Планирование аудита регулируется федеральным правилом (стандартом) «Планирование аудита» (утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696, в ред. постановления Правительства РФ от 7 октября 2004 г. № 532) и проводится с целью получения необходимой информации о состоянии бухгалтерского учета, отчетности и эффективности функционирования системы внутрифирменного контроля; определения содержания, времени проведения и объема контрольных процедур, подлежащих выполнению. Оно позволяет обеспечить эффективную и экономически оправданную аудиторскую проверку.

Планирование проверки включает в  себя:

• предварительное планирование;

• составление общего плана;

• составление программы аудиторской проверки.

На этапе предварительного планирования аудитор должен проанализировать особенности  отраслевого функционирования, финансово-хозяйственной  деятельности, организационно-управленческой структуры потенциального клиента  и получить информацию о факторах его внешней и внутренней среды, влияющих на деятельность организации, а также истории развития организации, структуре его капитала, технологических особенностях производственного процесса, номенклатуре выпускаемой продукции.

Полученная информация позволяет аудитору оценить потенциальную возможность проведения проверки для данной организации, а также согласовать с руководством организационные вопросы, касающиеся проверки [12].

В соответствии с требованиями стандарта  № 3 «Планирование аудита» планирование аудита начинается еще на стадии определения объема аудита, то есть в процессе знакомства аудитора с финансово-хозяйственной деятельностью клиента. Такая информация должна быть предоставлена в рабочем документе аудитора приведенной ниже формы (Таблица 8).

 

Таблица 8 – Основная информация о  клиенте 

 Рабочий документ - 1

№ п/п	Показатели	Содержание
1	Наименование клиента	ЗАО Птицефабрика «Шарьинская»
2	Юридический адрес	Костромская область, Шарьинский район, дер. Павлово
3	Телефон	(49-449) 34-168, (49-449) 5-76-52
4	Ф.И.О. руководителя	Шатров Евгений Александрович
5	Ф.И.О. глав. бухгалтера	Минько Галина Александровна
6	Специализация	Яично-мясная
7	Форма учета	Журнально-ордерная
8	Номер р\с	40702810712280100075
9	Корреспондентский счет	30101810000000000713
10	ИНН	4430001684
11	БИК	043469713

 

На стадии планирования аудитор  должен ознакомиться с системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента и дать оценку их эффективности  с помощью использования тестов. Тест по оценке системы учета и внутреннего контроля поможет аудитору принять решение о том, может ли аудитор в своей работе полагаться на систему внутреннего контроля аудируемого лица.

 

Таблица 9 Тест оценки эффективности  системы внутреннего контроля операций с денежными средствами

Рабочий документ – 2

№ п/п	Вопросы тестирования	Оценка системы внутреннего  контроля
		Высокая	Средняя	Низкая
1	Имеется ли на предприятии  договор о материальной ответственности  кассира?	+
2	Ознакомлен ли кассир с порядком веления кассовых операций?	+
3	Имеются ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств?		+
4	Проводятся ли внезапные  ревизии ревизии кассы?		+
5	Санкционированы ли операции с денежными средствами?		+
6	Заполняются ли первичные  документы согласно типовым нормам?	+
7	Оформлена ли кассовая книга  в соответствии с установленными правилами?	+
8	Ведутся ли журналы регистрации  кассовых ордеров?	+
9	Соответствует ли использование  контрольно-кассовой машины установленным  положениям?	+
10	Соблюдается ли лимит кассы?	+
11	Часто ли производится сверка данных кассовой книги с данными  первичных документов и учетных  регистров?		+

В результате проведенного теста получилось 7 ответов с высокой оценкой и 4 ответа – со средней [17].

По результатам тестирования можно сделать вывод, что система внутреннего контроля на птицефабрике является достаточно эффективной. Исходя из своего профессионального суждения, аудитор делается вывод о том, что предстоящий аудиторский риск является средним.

Следующим действием является расчет приемлемого уровня существенности с использованием базовых показателей.

 

Таблица - 9 Система базовых  показателей и порядок нахождения уровня существенности в ЗАО Птицефабрике «Шарьинская»

Рабочий документ 3

Наименование базового показателя	Значение базового показ. бух. отечности ауд. лица, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
Прибыль до налогообложения	(8277)	5	(414,85)
Валюта баланса	34565,5	2	691,31
Объем реализации без НДС	38897	2	777,94
Собственный капитал	19177,5	10	1917,75
Общие затраты	47653	2	953,06

 

- 414,85 + 691,31 + 777,94 + 1917,75 + 953,06

Уровень существенности =       5

Уровень существенности  = 785,04 тыс. руб.

 

Исключаем из расчета наименьшее значение

 

691,31 + 777,94 + 1917,75 + 953,06

Уровень существенности =         = 1085,01                 4        тыс.руб.

Полученный результат округляется, допустимая величина округления составляет 20%. После округления уровень существенности составил 1300 тысяч рублей.

На следующем этапе аудита кассовых операций, согласно требованиям стандарта № 3 «Планирование аудита», предполагается составление общего плана и программы аудита.

Общий план аудита — это руководство  по осуществлению программы аудита. В нем рекомендуется предусмотреть:

• конкретные области, подлежащие изучению;
• формирование аудиторской группы, ее численность и квалификацию специалистов, привлекаемых к проведению проверки; распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудиторской проверки;
• бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита;
• предполагаемые сроки работы группы;
• инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также с положениями общего плана аудита; разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;
• контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита (Приложение 5) [2].

Программа аудита составляется на основе общего плана аудита, является его  детальным развитием и представляет собой перечень процедур, необходимых  для практической реализации общего плана аудита. Она включает в себя цели и задачи по каждому участку проверки, характер и методы проверки, распределение и закрепление обязанностей между проверяющими аудиторами, сроки выполнения работ, уровень ответственности и оплаты труда аудиторов, форму и порядок оформления результатов аудита. Фактически программа аудита служит инструкцией для аудиторов и средством контроля качества работы для руководителей аудиторской организации.

Программа аудита является набором  инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы (Приложение 6).

Выводы аудитора по каждому разделу  программы аудита, отраженные в рабочих  документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского заключения, а сделанные в ходе проверки этих разделов замечания могут быть использованы аудиторами при подготовке письменной информации руководству аудируемого лица по итогам проведения аудита. При необходимости программа (план) аудита в ходе проверки может быть пересмотрена с отражением причин и результатов этого в аудиторской документации. Затем аудитор согласно плана и программы проводит аудиторскую проверку.

 

 

3.4  Аудиторская проверка кассовых операций

 

После составления программы аудитор начинает проверку движения денежных средств в кассе. Основными источниками информации для аудиторской проверки кассовых операций являются кассовая книга, отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера, авансовые отчеты, подтверждающие оправдательные документы, специальные журналы для регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, депонентов, доверенностей, платежные ведомости и так далее [14].

Процедура 1. Проверка наличия приказов о приеме на работу кассиров, приказов о возложении функций кассира, наличие договоров о материальной ответственности с ними, наличие расписок об ознакомлении с Порядком ведения кассовых операций.

Данная процедура заключается  в проверке наличия приказа руководителя о приеме на работу кассира, договора о материальной ответственности кассира, наличия расписки в личном деле кассира об ознакомлении с Порядком ведения кассовых операций. В ходе проведения этой процедуры было выяснено, что на предприятии имеется приказ о приеме на работу кассира, с ним заключен договор о полной материальной ответственности и он ознакомлен с порядком ведения кассовых операций.

Процедура 2. Инвентаризация кассы.

Заключается в проверке наличия  в кассе наличных денежных средств. Перед инвентаризацией кассир представляет для проверки последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также дает расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или несписанных в расход денег. После инвентаризации был составлен акт с занесением ее результатов и подписан кассиром и главным бухгалтером. Данный документ является письменным аудиторским доказательством и его данные могут быть использованы для дальнейшей проверки.

Процедура 3. Проверка помещения кассы.

После инвентаризации была проведена общая проверка помещения кассы на соответствие требованиям, установленным для работы кассира. Осмотр помещения показал, что касса предприятия соответствует установленным требованиям: на окнах имеются решетки, помещение является огороженным, внутри установлена сигнализация, имеется железный сейф для хранения денег и других ценностей, который основательно прикреплен к полу и стене. Данные проверки были занесены в рабочие документы.